2017年注冊會計師《會計》考點練習(xí)題：第十三章債務(wù)重組

　　【摘要】2017年注冊會計師處于提高階段，為了方便考生提前熟悉注會考點及題型，環(huán)球網(wǎng)校小編給大家整理“2017年注冊會計師《會計》考點練習(xí)題：第十三章債務(wù)重組”希望大家認(rèn)真對待每天堅持，終有收獲。同學(xué)們現(xiàn)在就要跟緊復(fù)習(xí)步伐，要高效的把教材復(fù)習(xí)一遍，復(fù)習(xí)教材相應(yīng)知識點最好配合習(xí)題進(jìn)行鞏固加強，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道每天都會給出干貨習(xí)題，請大家及時關(guān)注。注冊會計師備考路上，我們共勉!

　　單項選擇題

　　1、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人將收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后無須支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　2、甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，不屬于債務(wù)重組的有(　)。

　　A.減免10萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免11萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的存貨償還

　　【答案】D

　　【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。此題選項D沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。

　　3、20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元;用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元

　　B.確認(rèn)商品銷售收入90萬元

　　C.確認(rèn)其他綜合收益100萬元

　　D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元

　　【答案】A

　　【解析】選項A，確認(rèn)債務(wù)重組收益=應(yīng)付賬款的賬面價值800-抵償資產(chǎn)的公允價值(600+120)=80(萬元);選項B，確認(rèn)商品銷售收入120萬元;選項C，不確認(rèn)其他綜合收益;選項D，確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=公允價值600-賬面價值(700-200)=100(萬元)，存貨對外出售時影響損益，但不屬于利得。

　　4、甲公司應(yīng)付乙公司的購貨款2 000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務(wù)結(jié)清。甲公司A產(chǎn)品市場價格為每件7萬元(不含增值稅)，成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提500萬元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1 400萬元

　　B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬元

　　C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1 200萬元

　　D.乙公司取得A商品成本1 500萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司針對該事項的會計處理為：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　1 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 238

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 362

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 800

　　乙公司針對該事項的會計處理為：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 1 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 238

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 138

　　5、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1 000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　)。

　　A.100萬元

　　B.181萬元

　　C.281萬元

　　D.300萬元

　　【答案】C

　　【解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700-600)+(1 000-700-119)=281(萬元)

　　6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，市場價格(不含增值稅額)為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　)。

　　A.15萬元

　　B.100萬元

　　C.150萬元

　　D.200萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=600-500×1.17=15(萬元)

　　7、甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是(　)。

　　A.79萬元

　　B.279萬元

　　C.300萬元

　　D.600萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬面價值(2 000-400)-抵債資產(chǎn)的公允價值100×13×1.17=79(萬元)

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　　計算分析題

　　1、甲公司向銀行借款，采用的是無擔(dān)保借款，現(xiàn)已經(jīng)逾期仍然沒有償還。(1)2016年12月31日，甲公司與該銀行進(jìn)行債務(wù)重組，合同約定：如果甲公司2017年2月28日歸還借款的本金100萬元，則豁免全部尚未支付的利息3萬元及罰息2萬元，且不再計算以后期間的利息和罰息。甲公司2016年12月31日“長期借款——本金”科目余額100萬元，“應(yīng)付利息”科目余額3萬元，罰息2萬元尚未確認(rèn)。2016年12月31日甲公司會計處理?

　　借：應(yīng)付利息　　　　3

　　貸：營業(yè)外收入　　　 3

　　【更正】2016年12月31日不屬于債務(wù)重組日，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，但是應(yīng)按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　借：營業(yè)外收入　　 3

　　貸：應(yīng)付利息　　　 3

　　借：營業(yè)外支出　　 2

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　 2

　　(2)2017年2月28日，甲公司實際償還借款的本金100萬元。甲公司的會計處理?

　　借：長期借款——本金　　 100

　　應(yīng)付利息　　　　　 　　3

　　預(yù)計負(fù)債　　　　 　　　2

　　貸：銀行存款　　　 　　　 100

　　營業(yè)外收入　　　 　　　 5

　　2、2017年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應(yīng)付賬款，2017年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務(wù)。2017年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權(quán)后劃分可供出售金融資產(chǎn)，其已對應(yīng)收賬款提取20萬元壞賬準(zhǔn)備。A公司為取得股權(quán)發(fā)生相關(guān)交易費用10萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)交易費用10萬元。B公司會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司　　　　　　　　　　2 500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 300

　　資本公積——股本溢價　 [300×(8-1)-10]2 090

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 (2 500-300×8)100

　　銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　 10

　　A公司會計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　(300×8+10)2 410

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　 　　　　　　　　20

　　營業(yè)外支出　　　　 　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10

　　綜合題

　　甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應(yīng)收乙公司賬款3 660萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司債務(wù)重組日抵債資料為：(1)以銀行存款償付甲公司賬款100萬元;(2)以一項固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，乙公司該項設(shè)備的成本為2 850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3 000萬元，支付清理費用5萬元。

　　甲公司對該債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元，相關(guān)資產(chǎn)在債務(wù)重組前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：編制債務(wù)重組雙方的會計分錄。

　　【答案】

　　甲公司： 乙公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 510

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　20

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　3 660 債務(wù)重組利得=3 660-(100+3 000×1.17)=50(萬元)

　　固定資產(chǎn)處置損益=3 000-(2 850-50)-5=195(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 2 800

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 2 850

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 3 660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)清理【公允價值】　　　　 3 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　50

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 195

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 195

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