2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試答疑：金融資產(chǎn)的區(qū)別?
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【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師已進(jìn)入基礎(chǔ)階段，為了更好幫助考生，對(duì)教材內(nèi)容的一些問(wèn)題進(jìn)行解答，環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試答疑：金融資產(chǎn)的區(qū)別?”本文能夠幫助你更好的全面?zhèn)淇甲?cè)會(huì)計(jì)師考試，環(huán)球網(wǎng)校助你一臂之力!更多復(fù)習(xí)資料及試題請(qǐng)登陸環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道查看
問(wèn)題：金融資產(chǎn)的區(qū)別?
解答：
| 金融資產(chǎn)的區(qū)別 | ||||||
| 初始計(jì)量 | 相關(guān)交易費(fèi)用 | 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 | 后續(xù)計(jì)量 | 公允價(jià)值的變動(dòng)差額 | 處理或出售時(shí)的差額 | |
| 交易性金融資產(chǎn) | 公允價(jià)值 | 計(jì)入投資收益 | 應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息 | 公允價(jià)值 | 公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 投資收益 |
| 持有至到期投資 | 公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 | 計(jì)入成本 | 應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息 | 攤余成本/持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益 | 無(wú) | 計(jì)入投資收益如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 公允價(jià)值和交易費(fèi)用計(jì)量 | 計(jì)入成本 | 應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息 | 公允價(jià)值/攤余成本 | 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 | 計(jì)入投資收益，并將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益 |
| 備注 | 只有交易性金融資產(chǎn)是計(jì)入投資收益 | 處理相同 | 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 | |||
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多項(xiàng)選擇題
1、2×16年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬(wàn)元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2×16年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元
B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元
C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元
D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元
【答案】BC
【解析】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:
?、俦煌顿Y單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
?、谕顿Y方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
③在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。
④在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)(或凈虧損)金額時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
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