2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第二章增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍

　　(環(huán)球網(wǎng)校提供增值稅)增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　境內(nèi)是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

　　提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)以及應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接收方在境內(nèi);

　　所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

　　所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無線資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形動(dòng)產(chǎn)。

　　(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：

　?、贋槌鼍车暮?、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);

　?、谙蚓硟?nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);

　　③向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

　?、芟蚓惩鈫挝换蛘邆€(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

　　一、銷售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體;貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)都要征收。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

　　二、提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　有償提供的加工、修理修配勞務(wù)。

　　【提示】修理修配動(dòng)產(chǎn)的，屬于提供加工、修理修配勞務(wù)范疇;修繕房屋等不動(dòng)產(chǎn)的，屬于提供應(yīng)稅服務(wù)里面的建筑服務(wù)的范疇。

　　供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。

　　三、發(fā)生的應(yīng)稅行為

　　應(yīng)稅行為分為三大類：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　其中應(yīng)稅服務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　【解釋】非營業(yè)活動(dòng)，是指：(1)行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　1.交通運(yùn)輸服務(wù)

　　包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)。公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸都屬于陸路運(yùn)輸。

　　【提示】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，屬于陸路運(yùn)輸服務(wù);

　　水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。航天運(yùn)輸服務(wù)(利用火箭發(fā)射衛(wèi)星或空間探測(cè)器)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

　　無運(yùn)輸工具承運(yùn)服務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　　航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

　　2.郵政服務(wù)

　　包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)(不包括郵政儲(chǔ)蓄服務(wù))。郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌，屬于郵政普遍服務(wù)。

　　【提示】郵政匯兌和郵政儲(chǔ)蓄不是一個(gè)概念。

　　郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【提示】中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級(jí)分支機(jī)構(gòu))，不屬于中國郵政集團(tuán)公司所屬郵政企業(yè)。

　　3.電信服務(wù)

　　基礎(chǔ)電信服務(wù)：語音通話、出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)。

　　增值電信服務(wù)：短信、彩信、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。

　　4.建筑服務(wù)

　　包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　【提示】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　【解釋】其他建筑服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　5.金融服務(wù)

　　金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　【提示】融資性售后回租，屬于金融服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)的范疇。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

　　【提示】納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的收益，不屬于利息或者利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

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　　6.現(xiàn)代服務(wù)

　　包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

　　(4)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)(包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù))、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　【提示】港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)征收增值稅。

　　物流輔助服務(wù)與交通運(yùn)輸業(yè)易混淆，要引起注意。(兩者適用稅率不同)

　　航空服務(wù)和航空運(yùn)輸服務(wù)不是一個(gè)概念，注意區(qū)分。

　　(5)租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　按照標(biāo)的物的不同，租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　【提示】融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

　　將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　【提示】水路運(yùn)輸?shù)墓庾夂秃娇者\(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。(6%)

　　(6)翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

　　(7)廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。

　　(8)商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

　　7.生活服務(wù)

　　包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

　　四、銷售無形資產(chǎn)

　　銷售無形資產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　(五)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【解釋】一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，應(yīng)具備四個(gè)條件：應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)、應(yīng)稅行為屬于征稅范圍、應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的、應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

　　有償行為的特例：

　　(1)滿足上述四個(gè)條件，但是不需要繳納增值稅的情形：

　　①存款利息。

　?、诒槐ｋU(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　?、鄯康禺a(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

　?、芗{稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)入給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　?、菪姓挝皇杖〉耐瑫r(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(2)不滿足上述四個(gè)條件，但是需要繳納增值稅的情形：

　　單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，繳納增值稅。

　　【提示】根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

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