2017年注冊會計師《審計》備考模擬試題二

　　一、單項選擇題

　　1.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是()。

　　A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應當征得被審計單位同意

　　B.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應當向其取得確認函

　　C.如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托

　　D.當會計師事務所通過投標方式承接審計業(yè)務時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會 計師事務所的詢問進行答復

　　【答案】A

　　【解析】選項A，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所，因此前任注冊會計師是否允許后任注冊會計師獲取審計工作底稿，或向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿，前任注冊會計師可以自主確定。

　　2.下列關(guān)于對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮的相關(guān)說法中，錯誤的是()。

　　A.注冊會計師對被審計單位2015年1月至6月財務報表進行審計，并于2015年8月31日出具審計報告。管理層在編制2015年1月至6月財務報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應當涵蓋的最短期間是2015年7月1日至2016年6月30日止這個期間

　　B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?/p>

　　C.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當，應當發(fā)表否定意見

　　D.如果適用的財務報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

　　【答案】D

　　【解析】選項D，注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

　　3.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是()。

　　A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)�存在單項重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露

　　B.對審計報告使用和分發(fā)的限制

　　C.上期財務報表未經(jīng)審計

　　D.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告

　　【答案】A

　　【解析】選項A，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　4.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是()。

　　A.會計記錄中含有的信息足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

　　B.審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　C.通常信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的書面聲明)本身不足以構(gòu)成審計證據(jù)

　　D.注冊會計師的任務是收集審計證據(jù)，無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

　　【答案】B

　　【解析】選項A，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息;選項B，這個選項在2015、2014、2013年均有考查，需要重點關(guān)注;選項C，在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù);選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋�，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

　　5.下列抽樣方法中，適用于控制測試的是()。

　　A.均值估計抽樣

　　B.比率估計抽樣

　　C.屬性抽樣

　　D.傳統(tǒng)變量抽樣

　　【答案】C

　　【解析】傳統(tǒng)變量抽樣(均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣)、PPS抽樣適用于細節(jié)測試，屬性抽樣適用于控制測試。

　　6.下列關(guān)于信息技術(shù)對審計的影響的相關(guān)說法中，錯誤的是()。

　　A.隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標并沒有發(fā)生改變

　　B.信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復雜度成反比

　　C.信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務報表認定作出間接貢獻

　　D.人工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實質(zhì)性的改變，注冊會計師仍需要按照標準執(zhí)行相關(guān)的審計程序

　　【答案】B

　　【解析】選項B，信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復雜度成正比，而非反比。

　　7.下列與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是()。

　　A.與審計相關(guān)的內(nèi)部控制一定與財務報告相關(guān)

　　B.被審計單位通常有一些與內(nèi)部控制目標相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無須對其加以考慮

　　C.被審計單位的目標和控制，與財務報告、經(jīng)營及合規(guī)有關(guān)，但這些目標和控制并非都與注冊會計師的風險評估相關(guān)

　　D.如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)

　　【答案】A

　　【解析】選項A，與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務報告相關(guān);選項B，例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關(guān)。

　　8.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是()。

　　A.由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡

　　B.應對舞弊風險的實質(zhì)性程序通常在資產(chǎn)負債表日前實施

　　C.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

　　D.注冊會計師應先考慮實施控制測試，之后再實施實質(zhì)性程序

　　【答案】A

　　【解析】選項B，應對舞弊風險的實質(zhì)性程序應當在資產(chǎn)負債表日或接近資產(chǎn)負債表日執(zhí)行;選項C，如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)�實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;選項D，控制測試與實質(zhì)性程序之間并沒有明確的先后順序。

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　　9.下列認定中，與銷售信用批準控制直接相關(guān)的是()。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.計價和分攤

　　D.截止

　　【答案】C

　　【解析】設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這項控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關(guān)。

　　10.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是()。

　　A.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤過程中，不應參與被審計單位的盤點工作

　　B.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當實施替代審計程序

　　C.如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(期末庫存量為零的倉庫除外)，并考慮其完整性

　　D.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通�？梢源_定存貨的完整性認定

　　【答案】A

　　【解析】選項B，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序，而不是直接實施替代審計程序;選項C，如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整性;選項D，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價認定，也能提供部分審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。

　　11.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是()。

　　A.詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員

　　B.分析程序

　　C.考慮在客戶承接或續(xù)約過程中以及向被審計單位提供其他服務獲取的其他信息

　　D.函證應收賬款

　　【答案】D

　　【解析】函證屬于細節(jié)測試，用于應對認定層次的重大錯報風險，其不屬于風險評估階段使用的審計程序。

　　12.如果識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為，下列相關(guān)舉措中，不正確的是()。

　　A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

　　B.就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理 層進行溝通

　　C.如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊會計師應當評價缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計意見的影響

　　D.注冊會計師應當評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響，并采取適當措施

　　【答案】B

　　【解析】選項B，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

　　13.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是()。

　　A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求

　　B.對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識)

　　C.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮

　　D.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

　　【答案】B

　　【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過下列方法以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。(1)參與組成部分注冊會計師的工作(2)實施追加的風險評估程序(3)對組成部分財務信息實施進一步審計程序集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程序或?qū)�組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除：(1)對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識);(2)組成部分注冊會計師未處于積極有效的 監(jiān)管環(huán)境中的影響。

　　14.下列與會計估計審計相關(guān)的審計程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是()。

　　A.注冊會計師應當評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度

　　B.注冊會計師應當確定被審計單位管理層是否恰當運用與會計估計相關(guān)的適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

　　C.注冊會計師應當確定作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況

　　D.注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)并測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】A

　　【解析】選項A，參考《中國注冊會計師審計準則第1321號—— —審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第15條;選項BCD均屬于風險應對階段實施的審計程序，參考《中國注冊會計師審計準則第1321號—— —審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第17、18條。

　　15.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是()。

　　A.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期(但不得在審計報告日前)，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

　　B.如果未從管理層獲取其確認已履行責任的書面聲明，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)是不充分的

　　C.如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應該合理信賴獲取的其他審計證據(jù)

　　D.如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應當對財務報表發(fā)表保留意見

　　【答案】B

　　【解析】選項A，書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，且書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間;選項B正確，這是因為，僅憑其他審計證據(jù)不能判斷管理層是否在認可并理解其責任的基礎(chǔ)上，編制和列報財務報表并向注冊會計師提供了相關(guān)信息;選項C，如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設(shè)法解決這些問題，而不是直接信賴其他審計證據(jù);選項D，注冊會計師應該發(fā)表無法表示意見，而不是保留意見。

　　16.下列關(guān)于在審計報告中提及相關(guān)人員的說法中，正確的是()。

　　A.如果注冊會計師能夠?qū)�老師的工作獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及老師的工作

　　B.如果注冊會計師決定明確自身與老師各自對審計報告的責任，可在無保留意見的審計報告中提及老師的工作

　　C.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及老師的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　D.注冊會計師可以在無保留意見審計報告中提及服務機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作

　　【答案】C

　　【解析】選項D，注冊會計師不應在無保留意見審計報告中提及服務機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。參看《中國注冊會計師審計準則第1241號—— —對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮》第29條。

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　　17.下列舞弊因素中，屬于在舞弊“機會”方面可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施舞弊的風險的是()。

　　A.被審計單位將被證券交易所進行特別處理或退市

　　B.管理層存在較大的業(yè)績壓力，例如，較上市前相比，被審計單位上市后的業(yè)績將出現(xiàn)大幅下滑，或需要滿足盈利預測指標

　　C.管理層和治理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益，個人薪酬(如獎金、股票期權(quán)、基于盈利水平的薪酬計劃﹚與被審計單位的盈利狀況緊密相關(guān)

　　D.組織結(jié)構(gòu)復雜或不穩(wěn)定

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC屬于舞弊的動機或壓力因素。

　　18.下列與期初存貨余額相關(guān)的表述中，正確的是()。

　　A.未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，應直接視為審計范圍受到限制

　　B.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師不可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)

　　C.如果認為按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，應考慮發(fā)表無法表示意見

　　D.注冊會計師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見

　　【答案】D

　　【解析】選項A，盡管未能對期初存貨實施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計師通過適當?shù)膶徲嫵绦�，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，就能夠確認期初余額，不應直接視為審計范圍受到限制;選項B，對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù);選項C，如果認為按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當?shù)臅�計處理或適當?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　19.如果本期財務報表中列報了對應數(shù)據(jù)，且上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師的下列做法恰當?shù)氖?)。

　　A.注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經(jīng)審計

　　B.注冊會計師應當在審計報告的強調(diào)事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經(jīng)審計

　　C.注冊會計師應當視為審計范圍受限，發(fā)表保留意見的審計報告

　　D.注冊會計師應當對對應數(shù)據(jù)負責

　　【答案】A

　　【解析】選項D，注冊會計師只承擔其審計責任，對對應數(shù)據(jù)負責的應當是被審計單位管理層。

　　20.下列有關(guān)其他信息的說法中，不正確的是()。

　　A.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的

　　B.注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述

　　C.如果在審計報告日前沒有獲取到所有其他信息，則注冊會計師在審計報告日后則無須再關(guān)注

　　D.員工情況數(shù)據(jù)屬于其他信息中的非財務信息

　　【答案】C

　　【解析】如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應當在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。

　　21.下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行業(yè)務提供保證程度的說法中，錯誤的是()。

　　A.財務報表審閱業(yè)務提供有限保證

　　B.財務報表審計業(yè)務提供合理保證

　　C.代編財務信息業(yè)務不提供任何水平的保證

　　D.對財務信息執(zhí)行商定程序提供有限保證

　　【答案】D

　　【解析】對財務信息執(zhí)行商定程序?qū)儆诜氰b證業(yè)務，注冊會計師對其不提供任何水平的保證。參考《中國注冊會計師相關(guān)服務準則第4101號—— —對財務信息執(zhí)行商定程序》第三條規(guī)定。

　　22.列有關(guān)審計風險的說法中，錯誤的是()。

　　A.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，其與被審計單位的風險相關(guān)，且獨立于財務報表審計而存在

　　B.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險

　　C.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條

　　D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與財務報表層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　【答案】D

　　【解析】在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。

　　23.列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是()。

　　A.一般同時制定總體審計策略和具體審計計劃

　　B.具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的高水平而設(shè)計的審計程序

　　C.具體審計計劃的核心內(nèi)容是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策，一經(jīng)確定，不得修改

　　D.總體審計策略和具體審計計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定

　　【答案】D

　　【解析】選項A，制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，故不正確;選項B，具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平而設(shè)計的審計程序，而非高水平;選項C，計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　24.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制和控制測試的說法中，錯誤的是()。

　　A.如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，應當了解相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B.注冊會計師應當了解所有與財務報告相關(guān)的控制

　　C.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序

　　D.重新執(zhí)行程序?qū)�屬于控制測試

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師應當了解的是所有與財務報告審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　25.針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，實施不恰當?shù)氖?)。

　　A.注冊會計師對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)證明這些信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低

　　B.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整

　　C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

　　D.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

　　【答案】A

　　【解析】針對管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，而選項A屬于常規(guī)程序，不能增加審計程序的不可預見性。

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　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，有關(guān)錯報的相關(guān)表述，正確的有()。

　　A.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計之間的差異，構(gòu)成事實錯報

　　B.管理層作出的點估計大于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最大值，構(gòu)成錯報

　　C.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的點估計，構(gòu)成錯報

　　D.會計估計的結(jié)果與財務報表中原已確認的金額存在差異，構(gòu)成錯報

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計之間的差異，屬于判斷錯報;選項D，會計估計的結(jié)果也是一種預計，因此會計估計的結(jié)果與財務報表中原已確認的金額存在差異不一定構(gòu)成錯報。

　　2.下列有關(guān)函證的說法中，錯誤的有()。

　　A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

　　B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

　　C.對以電子形式收到的回函，注冊會計師應當要求被詢證者盡快寄回原件

　　D.如果注冊會計師預期不存在大量的錯誤，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

　　【答案】BCD

　　【解析】選項B，在對銀行存款實施函證時，應當向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計良好而減少函證的量;選項C，對以電子形式收到的回函，注冊會計師和回函者釆用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險，如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性，寄回原件不是必須的要求;選項D，當同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。

　　3.下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均可以使用的有()。

　　A.隨機數(shù)表選樣

　　B.系統(tǒng)選樣

　　C.隨意選樣

　　D.計算機輔助審計技術(shù)選樣

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，不能在統(tǒng)計抽樣中使用。

　　4.下列關(guān)于審計工作底稿的相關(guān)說法中，錯誤的有()。

　　A.由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿

　　B.審計報告日期為2016年4月18日，注冊會計師于2016年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作

　　C.在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表

　　D.注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告，并將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中

　　【答案】AB

　　【解析】選項A，注冊會計師應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡;選項B，應當在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2016 年6月17日前。

　　5.下列各項中，屬于預防性控制的有()。

　　A.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準的發(fā)貨單辦理出庫

　　B.負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經(jīng)手貨幣資金

　　C.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當級別的人員批準

　　D.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于檢查性控制。

　　6.下列關(guān)于針對不同審計客戶的采購與付款循環(huán)審計的相關(guān)說法中，正確的有()。

　　A.2015年財務報表審計中，審計項目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計提相關(guān)的自動化應用控制。因該控制在2014年度審計中測試結(jié)果滿意，且在2015年未發(fā)生變化，審計項目組僅對信息技術(shù)一般控制實施測試

　　B.財務人員將原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認，針對該項控制，注冊會計師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務人員簽字

　　C.甲集團公司將經(jīng)批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。注冊會計師認為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴

　　D.2015年，被審計單位甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，注冊會計師認為甲集團公司取得的丁公司的固定資產(chǎn)應當按合并日的公允價值進行初始確認

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，注冊會計師實施的控制測試程序不恰當，應當對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單進行檢查;選項C，對供應商信息修改的批準和錄入是兩項不相容職責，均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當?shù)穆氊煼蛛x，該控制設(shè)計不合理，不應當信賴。

　　7.關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的有()。

　　A.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

　　B.如果審計準則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

　　C.如果被審計單位是上市實體，那么注冊會計師通常不應與治理層溝通已確定的財務報表整體的重要性

　　D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　【答案】ABCD

　　8.關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有()。

　　A.有助于注冊會計師設(shè)計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境

　　B.降低檢查風險

　　C.有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向

　　D.對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述選項均屬于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用。

　　9.下列有關(guān)總體審計方案的說法中，錯誤的有()。

　　A.注冊會計師應當根據(jù)對報表層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案

　　B.如僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計師必須采用實質(zhì)性方案

　　C.注冊會計師應當采用實質(zhì)性方案應對特別風險

　　D.無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，注冊會計師應當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案;選項B，在某些情況下(如僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險)注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險，即采用綜合性方案，而非實質(zhì)性方案;選項C，應對特別風險，也可以采用綜合性方案;選項D，應當對所有“重大”類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

　　10.在評價內(nèi)部審計人員的客觀性時，注冊會計師通�？紤]的因素包括()。

　　A.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響

　　B.內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層

　　C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動

　　D.內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于確定內(nèi)部審計人員是否可能足以實現(xiàn)審計目的應該評價的一個方面，與內(nèi)部審計人員的客觀性屬于并列關(guān)系，不是評價內(nèi)部審計人員客觀性時考慮的因素。

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　　三、簡答題

　　1.甲集團主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

　　ABC會計師事務所負責審計甲集團2015年度財務報表，委派A注冊會計師為存貨項目審計負責人。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲集團某一銷售實體店設(shè)于美國，其庫存量占甲集團總體庫存量的10%，A注冊會計師認為前往美國進駐審計的成本過高，故視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響。

　　(2)甲集團公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點清單，并根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了監(jiān)盤地點。

　　(3)A注冊會計師獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲集團是否未將盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。

　　(4)A注冊會計師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在甲集團存貨盤點表上的存貨，甲集團管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存貨，A注冊會計師合理確信其解釋理由。

　　(5)在甲集團存貨盤點結(jié)束前，A注冊會計師取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

　　(6)在檢查存貨盤點結(jié)果時，A注冊會計師僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當。(0.5分)注冊會計師不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序;即便在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(0.5分)

　　(2)不恰當。(0.5分)注冊會計師應當考慮存貨存放地點清單的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰當。(0.5分)盤點日后出庫的存貨應該納入盤點范圍。(0.5分)

　　(4)不恰當。(0.5分)僅通過實施詢問程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。A注冊會計師可以通過進一步的審計程序，包括查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來評估管理層答復的真實性和合理性，以應對可能存在的這些存貨已被確認為銷售收入但其相關(guān)風險和報酬實際尚未轉(zhuǎn)移的重大錯報風險。(0.5分)

　　(5)恰當。(1分)

　　(6)不恰當。(0.5分)在檢查時，A注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;A注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。(0.5分)

　　2.A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在針對營業(yè)收入實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2015年12月31日營業(yè)收入賬面金額合計為600000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為400，樣本賬面金額合計為24000000元，樣本審定金額合計為16000000元。

　　要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額(有小數(shù)位的，保留兩位小數(shù))。

　　【答案】(1)均值估計抽樣：樣本項目的平均審定金額=16000000/400=40000

　　總體的審定金額=40000×6000=240000000推斷的總體錯報=240000000-600000000=-360000000(2分)(2)差額估計抽樣：樣本平均錯報=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推斷的總體錯報=-20000×6000=-120000000(2分)(3)比率估計抽樣：比率=16000000/24000000=0.67估計的總體實際金額=600000000×0.67=402000000

　　推斷的總體錯報=402000000-600000000=-198000000(2分)

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　　3.ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司會計員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及會計員填寫的信封后，直接交由甲公司信件快遞收發(fā)部進行郵寄。

　　(2)甲公司應付賬款年末余額為600萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為550萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)甲公司年末應收賬款余額為2000萬元。A注冊會計師選取前5大供貨商實施函證，均收到回函�；睾�顯示一筆8萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應收賬款余額的80%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

　　(4)乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，由于乙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了乙公司，并要求乙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

　　(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據(jù)此合理推斷該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

　　(6)被詢證方丙公司為境外公司。審計項目組收到丙公司境內(nèi)子公司丁公司代為寄發(fā)的詢證函 回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。并簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當。(0.5分)注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄/外部記錄進行核對;為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，不使用甲公司本身的郵寄設(shè)施。(0.5分)(2)不恰當。(0.5分)僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。(0.5分)(3)不恰當。(0.5分)選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)。/剩余總體可能存在重大錯報。(0.5分)(4)不恰當。(0.5分)注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應由甲公司財務人員寄發(fā)。(0.5分)(5)恰當。(0.5分)該限制條款不影響函證的可靠性/回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性。(0.5分)(6)不恰當。(0.5分)未直接取得回函影響回函的可靠性/應取得丙公司直接寄發(fā)的詢證函。(0.5分)

　　4.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2015年度財務報表，確定甲集團公司集團財務報表整體的重要性為600萬元。

　　集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)乙公司為集團財務報表的重要組成部分，由組成部分注冊會計師對其實施審計程序，組成部分注冊會計師確定的組成部分的重要性為600萬元，實際執(zhí)行的重要性為300萬元。

　　(2)丙公司為集團財務報表的非重要組成部分，集團項目組擬利用集團財務報表整體重要性對其實施審閱程序。

　　(3)丁公司為集團財務報表的重要組成部分，由集團項目組對其實施審計程序，確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為60萬元。

　　(4)戊公司為集團財務報表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊會計師實施審計。經(jīng)初步了解，負責戊公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對戊公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

　　(5)己公司為集團財務報表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的己公司審計報告。對己公司自2016年3月8日(己公司財務報表審計報告日)至2016年3月31日(甲集團公司財務報表審計報告日)之間發(fā)生的、可能需要在甲集團公司財務報表中調(diào)整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。

　　(6)庚公司為集團財務報表的重要組成部分，庚公司從事大量外匯套期交易，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。擬要求組成部分注冊會計師針對上述特別風險實施特定的審計程序。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當。(0.5分)組成部分重要性應當由集團項目組確定，且組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。如果由組成部分注冊 會計師確定實際執(zhí)行的重要性，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。(0.5分)

　　(2)不恰當。(0.5分)對非重要組成部分實施審閱，也應當使用組成部分的重要性，而非集團財務報表整體的重要性。(0.5分)

　　(3)恰當。(1分)

　　(4)不恰當。(0.5分)組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性要求，集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(0.5分)

　　(5)不恰當。(0.5分)針對期后事項，應要求己公司組成部分注冊會計師實施審計程序。(0.5分)(6)恰當。(1分)

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　　5.ABC會計師事務所對上市公司甲集團2015年度財務報表實施審計業(yè)務，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核合伙人。在對甲集團2015年度財務報表執(zhí)行審計的過程中遇到下列與質(zhì)量控制相關(guān)的事項：

　　(1)經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務所質(zhì)量控制制度承擔最終責任。

　　(2)審計業(yè)務書約定，如果ABC會計師事務所對甲集團出具標準審計報告，將另行獎勵ABC會計師事務所100萬元的獎金。

　　(3)A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術(shù)部門和外部老師，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計師決定采納外部老師的意見，并據(jù)此出具了審計報告。

　　(4)集團下屬子公司乙公司為集團重要組成部分，由EFG會計師事務所擔任組成部分注冊會計師對其進行審計，組成部分審計報告日為2016年3月20日，集團審計報告日為2016年3月30日。組成部分業(yè)務工作底稿自2016年3月20日起至少保存十年。

　　(5)A注冊會計師就重大錯報風險的評估以及集團整體重要性的確定向B注冊會計師進行了咨詢。

　　(6)A注冊會計師合理確定甲集團重大錯報風險很低，故決定在出具審計報告之后再補充實施獨立的項目質(zhì)量控制復核的工作。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲集團審計項目組成員是否違反質(zhì)量控制制度的相關(guān)規(guī)定，若違反請簡要說明理由。

　　【答案】 (1)違反。(0.5分)會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。(0.5分)(2)違反。(0.5分)該情形屬于購買審計意見，屬于或有收費，違反職業(yè)道德。(0.5分)(3)違反。(0.5分)審計項目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧，應當予以解決之后才能出具審計報告。(0.5分)(4)違反。(0.5分)如果組成部分審計報告日早于集團審計報告日，應當自集團審計報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存十年。(0.5分)(5)違反。(0.5分)A注冊會計師不應向項目質(zhì)量控制復核合伙人進行性質(zhì)和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。(0.5分)(6)違反。(0.5分)項目質(zhì)量控制復核應在審計報告日或之前完成。(0.5分)

　　6.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶，從事保險業(yè)務。2015年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2015年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡(luò)事務所。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　(1)A注冊會計師自2013年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，其妻子于2015年5月份購買了甲公司1000股股票，在2015年度審計工作開始前賣出了800股。

　　(2)ABC會計師事務所自2014年起每年按內(nèi)部價格購買甲公司的員工醫(yī)療補充保險產(chǎn)品。

　　(3)由于職業(yè)道德守則不允許會計師事務所為其審計客戶提供代編財務信息服務，故ABC會計師事務所作為分包商參與向甲公司提供的該項服務。

　　(4)自2014年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計職能外包給XYZ咨詢公司，并負責確定內(nèi)部審計工作范圍。

　　(5)甲公司是中國足協(xié)超級聯(lián)賽F1球隊的贊助商，送給本次項目組成員每人一套貴賓年票。

　　(6)審計項目組成員C為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經(jīng)理，于2015年7月離職。

　　要求：對上述第(1)至第(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，若違反請簡要說明理由。

　　【答案】(1)違反。(0.5分)A注冊會計師的妻子在業(yè)務期間內(nèi)持有甲公司的股票，因自身利益產(chǎn)生不利影響。(0.5分)(2)違反。(0.5分)ABC會計師事務所沒有按照正常的商業(yè)程序與甲公司進行公平交易，因自身利益產(chǎn)生不利影響。(0.5分)(3)違反。(0.5分)會計師事務所不能以分包商的身份向?qū)徲嬁蛻籼峁┞殬I(yè)道德守則禁止的服務。(0.5分)(4)違反。(0.5分)確定內(nèi)部審計范圍等內(nèi)部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。

　　XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡(luò)事務所，不應為甲公司提供該服務。(0.5分)(5)違反。(0.5分)不得接受審計客戶禮品，否則(因自身利益和密切關(guān)系)嚴重影響獨立性。

　　(0.5分)(6)違反。(0.5分)審計項目組成員C的妻子曾在2015年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務，對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(0.5分)

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　　四、綜合題

　　甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機、電冰箱、空調(diào)、洗衣機、空氣凈化器等。甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所委派注冊會計師甲擔任甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人。

　　資料一：甲注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。2015年4月，甲公司董事會向管理層下達2015年度經(jīng)營目標，其中要求2015年度營業(yè)收入較2014年度至少增長10%。2016年1月，市場研究機構(gòu)發(fā)布的報告顯示，2015年家用 電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%。

　　(2)甲公司原財務總監(jiān)在甲公司已供職6年，2015年上半年辭職后任職于甲公司的競爭對手，數(shù)名在甲公司供職多年的會計人員也在2015年下半年相繼辭職。甲公司財務總監(jiān)目前由負責人力資源的總經(jīng)理兼任。

　　(3)由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對手于2015年4月推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對甲公司電視機產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2015下半年普遍降低了各類電視機產(chǎn)品銷售價格。

　　(4)為應對競爭加劇和國內(nèi)市場增長乏力的風險，甲公司在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴大業(yè)務規(guī)模;開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構(gòu)提供售后服務;在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務模式;擴大研發(fā)團隊規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術(shù)。

　　(5)F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向F公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至2015年末F公司尚未交貨。2016年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公司收回該預付款項5000萬元。

　　(6)甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。

　　ABC會計師事務所在審計甲公司2014年度財務報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司根據(jù)ABC會計師事務所出具的管理建議書，在2015年對ERP系統(tǒng)相應的信息技術(shù)一般控制進行了改進，并且 重新開發(fā)應用了部分與財務核算相關(guān)的模塊。

　　資料二：甲公司部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下(見表)：資料三：審計項目組針對甲公司2015年度審計業(yè)務制定了相關(guān)的審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)將營業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到2014年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計劃2015年對營業(yè)收入僅實施實質(zhì)性程序。

　　(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的25%。由于去往該南部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。

　　(3)甲公司事務部經(jīng)理于2015年初調(diào)任內(nèi)部審計部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計人員實施了若干內(nèi)部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計人員在2015年度開展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的結(jié)論。

　　資料四：甲公司為H公司向銀行借款20000萬元提供擔保。2015年10月，H公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。

　　貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔連帶償還責任，支付借款本息21100萬元。2016年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息21100萬元，并于2016年1月28 日執(zhí)行完畢。

　　考慮到H公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務，甲公司在2015年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”21100萬元，貸記“應付賬款”21100萬元。這一事項使得甲公司2015年末的營運資金和2016年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，甲公司提出了擬采取的改善措施。

　　甲注冊會計師實施了必要的審計程序，認為甲公司編制2015年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

　　要求：

　　1)根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，簡要說明甲公司2015年度財務報表存在哪些財務報表層次的重大錯報風險。

　　2)根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，識別甲公司2015年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，并指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序(每項至少寫出三條)。

　　3)針對資料三第(1)項至第(3)項，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷審計項目組制定的審計計劃是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。

　　4)針對資料四，假定不考慮其他因素，代甲注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　1)甲公司2015年度財務報表可能存在下列財務報表層次的重大錯報風險：①甲公司2015年度營業(yè)收入的目標增長率為10%，既高于甲公司歷史增長率，又高于行業(yè)增長率，而甲公司2015年未經(jīng)審計的營業(yè)收入剛好增長10%。甲公司可能為了實現(xiàn)經(jīng)營目標而從整體上粉飾財務報表。(0.5分)②甲公司原財務總監(jiān)辭職，財務總監(jiān)由負責人力資源的總經(jīng)理兼任，其可能缺乏企業(yè)財務管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗;另外，擁有多年經(jīng)驗的會計人員流失，會導致甲公司缺乏具有勝任能力的會計人員，對財務報表整體可能產(chǎn)生重大影響。(0.5分)③甲公司在2015年下半年投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復雜性可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。(0.5分)④甲公司在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務模式，新的業(yè)務模式可能涉及復雜的會計判斷和會計處理，對財務報表整體可能產(chǎn)生重大影響。

　　(0.5分)⑤甲公司2014年度ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，雖然甲公司對ERP系統(tǒng)相應的信息技術(shù)一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應用了部分與財務核算相關(guān)的模塊，但仍可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　　2)甲公司2015年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險、所影響的財務報表項目和認定如下：①風險：甲公司2015年1-11月的營業(yè)收入為223550萬元，平均每月的營業(yè)收入為20322.73萬元，而12月份的收入為52560萬元(276110萬元-223550萬元)。12月份的收入使得2015年度營業(yè)收入較2014年度增長了10%)，說明甲公司在臨近期末時銷售額大幅增加，并致使恰好滿足甲公司的經(jīng)營目標。

　　另外，應收賬款在12月份大幅增加，甲公司的營業(yè)收入可能存在被高估的風險。(1分)財務報表項目和認定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認定、營業(yè)收入的“截止”認定、應收賬款的“存在”認定。(0.5分)進一步審計程序主要包括：a.對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)査：b.檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規(guī)定并保持前后期一致;c.對本期(包括2015年12月)交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù);d.對營業(yè)收入進行截止性測試;e.對應收賬款項目實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額;f.檢查應收賬款的期后收款情況。(1分)②風險：甲公司的競爭對手推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對甲公司電視機產(chǎn)品的銷售造成較大沖擊，甲公司降低了各類電視機產(chǎn)品的銷售價格。2015年末存貨余額相比2014年末大幅上升，而存貨跌價準備未發(fā)生變化，可能存在低估存貨跌價準備的風險。(1分)財務報表項目和認定：存貨的“計價和分攤”認定、資產(chǎn)減值損失的“完整性”認定。(0.5分)進一步審計程序主要包括：a.實施存貨計價測試;b.根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;c.檢查存貨(特別是電視產(chǎn)品)的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;d.年末實施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。(1分)③風險：甲公司2015年對多項新技術(shù)進行研發(fā)，增加了研發(fā)費用的投入，開發(fā)支出余額大幅上升。會計準則對于研究開發(fā)支出資本化條件有較嚴格的規(guī)定，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)、低估費用的風險。(1分)

　　財務報表項目和認定：開發(fā)支出的“存在”認定、管理費用的“完整性”認定。(0.5分)進一步審計程序主要包括：a.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進展;b.檢查研發(fā)項目可行性研究報告和預算等文件資料;c.檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;d.檢查開發(fā)支出是否滿足會計準則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定;e.檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。

　　(1分)④風險：甲公司于2015年2月向F公司預付購買鋼板的款項5000萬元，但F公司長期未交貨，2016年1月甲公司收回了該預付款項。甲公司可能為了實現(xiàn)大股東無償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進行虛假交易，存在虛構(gòu)預付賬款的風險。(1分)財務報表項目和認定：預付賬款的“存在”認定、關(guān)聯(lián)方交易與列報和披露相關(guān)的認定。

　　(0.5分)進一步審計程序主要包括：a.檢查與F公司簽訂的鋼板采購合同，與管理層討論了解F公司后續(xù)未實際完成交貨的原因，并評價其是否符合正常的商業(yè)理由(例如該采購是否與甲公司合理的生產(chǎn)計劃對應等)，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況;b.分析預付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關(guān)注賬齡長的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額款項，這些款項是否根據(jù)有關(guān)合同進行支付和結(jié)算;c.檢查本期及資產(chǎn)負債表日后對關(guān)聯(lián)方重要預付賬款的結(jié)算情況，核實是否收到實物資產(chǎn);d.對于長期不進行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時要求管理層做出恰當?shù)恼{(diào)整與披露;e.選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預付賬款實施函證程序。(1分)

　　4)甲注冊會計師應當發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。(0.5分)如果認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應當確定：①財務報表是否已充分描述可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃。(0.5分)②財務報表是否已清楚披露可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務。(0.5分)如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關(guān)注財務報表附注中對有關(guān)事項的披露。(0.5分)

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