2017年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第二章審計(jì)的前提條件

　　審計(jì)的前提條件

　　1、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(環(huán)球網(wǎng)校提供審計(jì)的前提條件)

　　確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性考慮的因素：

　　第一被審計(jì)單位的性質(zhì);

　　第二財(cái)務(wù)報(bào)表的目的;

　　第三財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì);

　　第四法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　2、就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

　　管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是審計(jì)工作的前提，這對獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。

　　3、確認(rèn)的形式

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。

　　如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在這種情況下，承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?除非法律法規(guī)另有規(guī)定)。

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　　單項(xiàng)選擇題

　　1、注冊會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下( )情形，則需要擴(kuò)大對審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。

　　A.項(xiàng)目組成員專業(yè)素質(zhì)提高

　　B.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加

　　C.對獨(dú)立性要求加大

　　D.審計(jì)時(shí)間比預(yù)算縮短

　　【答案】B

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低直接影響審計(jì)項(xiàng)目組指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核范圍，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，則通常需要擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。

　　2、選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是( )。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特殊需求

　　D.被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　【答案】C

　　【解析】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素來適當(dāng)選擇基準(zhǔn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;(5)基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。選項(xiàng)C屬于審計(jì)實(shí)務(wù)中在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)無需考慮的因素。

　　3、A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整

　　B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化

　　C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

　　4、A注冊會(huì)計(jì)師正在負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司年度利息費(fèi)用賬面金額為2000萬元，注冊會(huì)計(jì)師作出的預(yù)期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據(jù)。A注冊會(huì)計(jì)師確定預(yù)期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會(huì)計(jì)師確定的推斷錯(cuò)報(bào)金額是( )。

　　A.800萬元

　　B.200萬元

　　C.600萬元

　　D.1200萬元

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C正確。注冊會(huì)計(jì)師在確定推斷錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其作出的預(yù)期值，故本題確認(rèn)的推斷錯(cuò)報(bào)金額為600萬元(2800-2000-200)。

　　5、下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是( )。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序評估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

　　6、在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指( )。

　　A.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.評估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】B

　　【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7、當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師可能采取的措施是( )。

　　A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(用k表示)水平下，注冊會(huì)計(jì)師能夠控制的認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)是由注冊會(huì)計(jì)師評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)決定的，即檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即y=k/x，故選項(xiàng)C和D都不正確;選項(xiàng)A縮小范圍不能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，相反只有通過擴(kuò)大審計(jì)范圍才有可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)A不正確;注冊會(huì)計(jì)師通過修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，故選項(xiàng)B正確。

　　8、下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是( )。(教材P109/6.3)

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序評估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

　　9、注冊會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平的目的不包括( )。

　　A.決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　B.識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　C.確定錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)是否超過明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值

　　D.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，使用整體重要性水平的目的包括三個(gè)：(1)確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;(2)識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　10、以下關(guān)于累積錯(cuò)報(bào)的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.累積錯(cuò)報(bào)包括明顯微小的錯(cuò)報(bào)(教材P113倒數(shù)第2段)

　　B.累積錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)

　　C.判斷錯(cuò)報(bào)指管理層、注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異和對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異

　　D.推斷錯(cuò)報(bào)包括通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)

　　【答案】 A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　11、關(guān)于重要性概念，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的

　　B.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響

　　C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的

　　D.對重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不正確。判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

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