2017年注冊會計師《審計》練習(xí)題：評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

　　一、單項選擇題

　　1、下列關(guān)于錯報的溝通和更正的說法中，正確的有( )。

　　A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報應(yīng)在外勤工作即將結(jié)束時匯總與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通

　　B.如果存在錯報，注冊會計師必須向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報

　　C.注冊會計師在保密義務(wù)與通報義務(wù)存在沖突時，應(yīng)考慮非無保留意見的審計報告

　　D.注冊會計師對管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量的考慮

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的是評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報。A選項，注冊會計師應(yīng)及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的。B選項，法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。C選項，注冊會計師在保密義務(wù)與通報義務(wù)存在沖突時應(yīng)考慮征詢法律意見。

　　2、在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，溝通的事項中不包括( )。

　　A.注冊會計師應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的具體程序安排

　　B.對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　C.治理層和管理層之間的責(zé)任分配

　　D.治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應(yīng)

　　【答案】A

　　【解析】本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊.重大錯報風(fēng)險的概念等概念性的內(nèi)容，對具體審計程序的性質(zhì)和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預(yù)見而降低其有效性。

　　3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是( )。

　　A.在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析來支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息

　　C.如果管理層評價持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層延長評估期間

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測，所依據(jù)的假設(shè)是否實現(xiàn)

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程.依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

　　4、如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師做出以下考慮錯誤的是( )。

　　A.重新考慮全部或部分認(rèn)定的風(fēng)險評估是否恰當(dāng)

　　B.重新評價之前計劃的審計程序是否充分

　　C.重新考慮是否解除業(yè)務(wù)約定

　　D.考慮是否有必要追加審計程序

　　【答案】C

　　【解析】本題考查首次接受委托時對期初余額的審計。在終結(jié)審計前，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)未預(yù)計的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師一般不會考慮解除業(yè)務(wù)約定，而是考慮修改審計計劃.追加審計程序來降低審計風(fēng)險。

　　5、注冊會計師對甲公司2014年度財務(wù)報表實施審計，2015年2月1日完成審計工作，下列屬于非調(diào)整事項的是( )。

　　A.2015年1月4日重要客戶丙公司破產(chǎn)，造成應(yīng)收款項1000萬元無法收回

　　B.2015年1月5日倉庫發(fā)生火災(zāi)，造成大部分存貨毀損

　　C.2014年12月10日一項生產(chǎn)線建成投入使用，尚未辦理竣工決算，暫估計入固定資產(chǎn)項目，2015年1月6日竣工決算手續(xù)辦理完成

　　D.2015年1月10日為期一年的訴訟侵權(quán)案件結(jié)案，甲公司需賠償100萬元

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是期后事項。選項ACD屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　6、下列書面文件中，注冊會計師認(rèn)為可以作為書面聲明的是( )。

　　A.董事會會議紀(jì)要

　　B.財務(wù)報表副本

　　C.注冊會計師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)被審計單位管理層確認(rèn)的信函

　　D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。

　　7、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是( )。

　　A.會計主管人員和內(nèi)部審計人員

　　B.出納員和會計主管人員

　　C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員

　　D.出納員和內(nèi)部審計人員

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是庫存現(xiàn)金監(jiān)盤。盤點庫存現(xiàn)金必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。

　　8、下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于機(jī)會且與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的是( )。

　　A.員工因為自己追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)

　　B.從事科技含量高.研發(fā)周期長或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　C.高層管理人員.治理層變更頻繁

　　D.對現(xiàn)金.有價證券.存貨等實物資產(chǎn)安全措施不充分

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的是舞弊風(fēng)險因素。選項BC屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素;選項A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的動機(jī)或壓力因素。

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　　二、多項選擇題

　　1、在運用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核是，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容有( )。

　　A.對全部或部分各類別的交易.賬戶余額.披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)

　　B.管理層是否存在誠信問題

　　C.重新評價之前計劃的審計程序是否充分

　　D.是否有必要追加審計程序

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考查的是復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表。發(fā)現(xiàn)以前未識別的重大錯報風(fēng)險，不一定是由于管理層誠信問題產(chǎn)生的，所以B選項不正確。

　　2、注冊會計師對被審計單位的銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計時，可能采取的審計程序有( )。

　　A.分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單

　　B.選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對

　　C.瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄

　　D.關(guān)注長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金等事項

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查的是銀行存款和其他貨幣資金審計。D選項，不屬于檢查發(fā)生額的審計程序，是取得并檢查銀行余額調(diào)節(jié)表的程序。

　　3、關(guān)于會計分錄測試，下列說法中恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.會計分錄測試的對象是與被審計單位財務(wù)報表相關(guān)的所有會計分錄和其他調(diào)整，包括編制合并報表時作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　B.注冊會計師在做會計分錄測試時，首先需要確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對該總體實施完整性測試

　　C.對于公眾利益實體，注冊會計師需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險設(shè)計和實施會計分錄測試，對其他實體，則無要求

　　D.注冊會計師在選取并測試會計分錄和其他調(diào)整時應(yīng)增加不可預(yù)見性

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考查的是會計分錄測試。在所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險設(shè)計和實施會計分錄測試。

　　4、下列各項中，通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的有( )。

　　A.稅收方面的法律法規(guī)

　　B.企業(yè)年金方面的法律法規(guī)

　　C.經(jīng)營許可條件

　　D.監(jiān)管機(jī)構(gòu)對環(huán)境保護(hù)的要求

　　【答案】AB

　　【解析】本題考查的是財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。選項C.D屬于對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)。

　　5、下列事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有( )。

　　A.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　B.計劃的審計范圍和時間安排

　　C.發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷

　　D.注冊會計師的獨立性

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。注冊會計師向治理層溝通的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的.認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷，而不是發(fā)現(xiàn)的所有缺陷。

　　6、對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應(yīng)當(dāng)評估的有( )。

　　A.交易的商業(yè)理由

　　B.交易條款是否與管理層的解釋一致

　　C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理

　　D.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計。對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

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