2016年注冊會計師《財務(wù)成本管理》考前提高題第二章財務(wù)報表分析

　　【摘要】2016年注冊會計師進(jìn)入提高階段，環(huán)球網(wǎng)校為方便廣大考生掌握每章試題特整理“2016年注冊會計師《財務(wù)成本管理》考前提高題：第二章財務(wù)報表分析”，環(huán)球網(wǎng)校希望廣大考生能夠在最后沖刺過程中提高做題的速度與正確率，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。

　　一、單項選擇題

　　1.下列業(yè)務(wù)中，能夠提高企業(yè)短期償債能力的是( )。

　　A.企業(yè)用銀行存款購置一廠房

　　B.企業(yè)從商業(yè)銀行取得800萬元的長期貸款

　　C.企業(yè)用短期借款購置固定資產(chǎn)一臺

　　D.企業(yè)向股東發(fā)放股票股利

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)用銀行存款購置一廠房，將引起銀行存款減少(即減少了流動資產(chǎn))，進(jìn)而降低企業(yè)短期償債能力;企業(yè)從商業(yè)銀行取得800萬元的長期貸款，流動資產(chǎn)增加，會提高企業(yè)短期償債能力;企業(yè)用短期借款購置固定資產(chǎn)，引起流動負(fù)債增加，短期償債能力下降;企業(yè)向股東發(fā)放股票股利不影響流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，即不影響企業(yè)短期償債能力。因此，選項B正確。

　　2.南風(fēng)制藥公司的總資產(chǎn)凈利率為10%，若資產(chǎn)負(fù)債率為50%，則權(quán)益凈利率為( )。

　　A.10%

　　B.20%

　　C.30%

　　D.40%

　　【答案】B

　　2011年凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×(1+10%)×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×(1-2%)×權(quán)益乘數(shù)×(1-5%)=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×(1+10%)×(1-2%)×(1-5%)

　　則有2011年凈資產(chǎn)收益率-2010年凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×(1+10%)×(1-2%)×(1-5%)-銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×[(1+10%)×(1-2%)×(1-5%)-1]

　　那么丙公司2011年的凈資產(chǎn)收益率比2010年提高了(1+10%)×(1-2%)×(1-5%)-1=1.0241-1=2.41%。

　　3.S企業(yè)2011年年初資產(chǎn)總額為3000萬元， 年末資產(chǎn)總額為5000萬元，實現(xiàn)銷售收入2400萬元，發(fā)生成本費(fèi)用1800萬元，產(chǎn)權(quán)比率為1，假設(shè)不考慮所得稅的影響。則該企業(yè)2011年的權(quán)益凈利率為( )。

　　A.10%

　　B.20%

　　C.30%

　　D.40%

　　【答案】C

　　【解析】權(quán)益乘數(shù)=1+產(chǎn)權(quán)比率=2，權(quán)益凈利率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) ×權(quán)益乘數(shù)= 30%。

　　4.計算每股凈資產(chǎn)指標(biāo)時，分母為(　　)。

　　A.流通在外普通股股數(shù)

　　B.流通在外普通股加權(quán)平均股數(shù)

　　C.凈利潤減優(yōu)先股股利

　　D.凈利潤減未分配利潤

　　【答案】A

　　【解析】在計算市凈率和每股凈資產(chǎn)時，應(yīng)注意所使用的是資產(chǎn)負(fù)債表日流通在外普通股股數(shù)，而不是當(dāng)期流通在外普通股加權(quán)平均股數(shù)，因為每股凈資產(chǎn)的分子為時點(diǎn)數(shù)，分母應(yīng)與其口徑一致，因此應(yīng)選取同一時點(diǎn)數(shù)。

　　5.S企業(yè)去年的稅后經(jīng)營凈利潤為100萬元，銷售收入為2500萬元，凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)為3;今年的稅后經(jīng)營凈利潤為120萬元，銷售收入為3000萬元，凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)為3.5，今年的稅后利息率為8%，去年的稅后利息率為7%。若兩年的凈財務(wù)杠桿相同，則與去年相比，今年權(quán)益凈利率的變化趨勢為(　　)。

　　A.下降

　　B.不變

　　C.上升

　　D.難以確定

　　【答案】C

　　【解析】凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營凈利率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，稅后經(jīng)營凈利率=稅后經(jīng)營凈利潤/銷售收入

　　上年凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=100÷2500×3=12%

　　本年凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=120÷3000×3.5=14%

　　權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率+(凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-稅后利息率)×凈財務(wù)杠桿

　　上年權(quán)益凈利率=12%+(12%-7%)×凈財務(wù)杠桿=12%+5%×凈財務(wù)杠桿

　　本年權(quán)益凈利率=14%+(14%-8%)×凈財務(wù)杠桿=14%+6%×凈財務(wù)杠桿

　　當(dāng)兩年的凈財務(wù)杠桿相同時，今年的權(quán)益凈利率要高于去年的權(quán)益凈利率。

　　6.下列項目中屬于經(jīng)營資產(chǎn)的是(　　)。

　　A.應(yīng)收利息

　　B.短期權(quán)益性投資形成的應(yīng)收股利

　　C.長期權(quán)益性投資

　　D.短期權(quán)益性投資

　　【答案】C

　　【解析】權(quán)益性項目一般均屬于經(jīng)營項目，只有短期權(quán)益投資是例外。所以只有選項C是經(jīng)營資產(chǎn)，選項A、B、D都屬于金融資產(chǎn)。

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　　7.A公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%，若銷售凈利率為10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)為3次，則權(quán)益凈利率為(　　)。

　　A.15%

　　B.60%

　　C.10%

　　D.25%

　　【答案】B

　　【解析】 權(quán)益凈利率=權(quán)益乘數(shù)×銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=2×10%×3=60%。

　　8.下列各項中，不會影響企業(yè)長期償債能力的事項是( )。

　　A.未決訴訟

　　B.債務(wù)擔(dān)保

　　C.長期租賃

　　D.準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保和長期租賃均會影響企業(yè)的長期償債能力;準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)會提高企業(yè)的短期償債能力。

　　9.X公司2011年營業(yè)收入凈額為3000萬元。年初應(yīng)收賬款余額為100萬元，年末應(yīng)收賬款余額為300萬元，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5%計提。每年按360天計算，則該公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為( )天。

　　A.20

　　B.21

　　C.23

　　D.24

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=3000÷[(100+300)÷2]=15(次)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/15=24(天)。注意應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)計算公式中分母中的“平均應(yīng)收賬款”是指應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)，如果壞賬準(zhǔn)備金額較少，也可以按應(yīng)收賬款賬面價值的平均數(shù)來計算。

　　10.T公司2011年的銷售凈利率比2010年提高10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)降低3%，假定其他條件與2010年相同，那么T公司2011年的權(quán)益凈利率比2010年( )。

　　A.提高4.5%

　　B.提高5.5%

　　C.降低10%

　　D.提高6.7%

　　【答案】D

　　【解析】(1+10%)×(1-3%)-1=6.7%

　　11.丙公司2011年的銷售凈利率比2010年提高10%，權(quán)益乘數(shù)下降5%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)下降2%，那么丙公司2011年的凈資產(chǎn)收益率比2010年提高(　　)。

　　A.2.41%

　　B.4.42%

　　C.8%

　　D.2.13%

　　【答案】A

　　【解析】2010年凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

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　　二、多項選擇題

　　1.當(dāng)其他因素不變時，下列因素的變動會使權(quán)益凈利率提高的有(　　)。

　　A.銷售凈利率提高

　　B.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)提高

　　C.產(chǎn)權(quán)比率提高

　　D.資產(chǎn)負(fù)債率提高

　　【答案】ABCD

　　【解析】權(quán)益凈利率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)×權(quán)益乘數(shù)，權(quán)益乘數(shù)=1+產(chǎn)權(quán)比率。

　　2.下列屬于金融活動損益的有( )。

　　A.應(yīng)收賬款壞賬損失

　　B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益

　　C.長期股權(quán)投資收益

　　D.持有至到期投資利息收入

　　【答案】BD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益和持有至到期投資利息收入屬于金融活動損益。

　　3.下列屬于反映企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)有( )。

　　A.權(quán)益乘數(shù)

　　B.資產(chǎn)負(fù)債率

　　C.現(xiàn)金比率

　　D.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　【答案】AB

　　【解析】權(quán)益乘數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債率是反映企業(yè)長期償債能力的指標(biāo);現(xiàn)金比率是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo);應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)。

　　4.假設(shè)其他情況相同，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.產(chǎn)權(quán)比率等于資產(chǎn)負(fù)債率的倒數(shù)

　　B.權(quán)益乘數(shù)大則產(chǎn)權(quán)比率大

　　C.權(quán)益乘數(shù)等于產(chǎn)權(quán)比率的倒數(shù)

　　D.資產(chǎn)負(fù)債率大則權(quán)益乘數(shù)大

　　【答案】BD

　　【解析】產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/股東權(quán)益總額，資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn);權(quán)益乘數(shù)=1+產(chǎn)權(quán)比率;所以正確答案是選項B、D。

　　5.下列關(guān)于杜邦分析體系的說法中，正確的有( )。

　　A.權(quán)益凈利率是杜邦分析體系的核心比率

　　B.權(quán)益凈利率=資產(chǎn)凈利率/權(quán)益乘數(shù)

　　C.權(quán)益凈利率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)×權(quán)益乘數(shù)

　　D.權(quán)益凈利率不受資產(chǎn)負(fù)債率高低的影響

　　【答案】AC

　　【解析】權(quán)益凈利率是杜邦分析體系的核心比率，選項A正確;權(quán)益凈利率=資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)×權(quán)益乘數(shù)，選項B錯誤，選項C正確;權(quán)益凈利率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)×權(quán)益乘數(shù)，所以選項D錯誤。

　　6.B公司2011年營業(yè)收入為5000萬元，稅前經(jīng)營利潤為2000萬元，利息費(fèi)用為100萬元，年末凈經(jīng)營資產(chǎn)為2000萬元，年末凈負(fù)債為1000萬元，各項所得適用的所得稅稅率均為25%(假設(shè)涉及資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)使用年末數(shù)計算)。則下列說法正確的有( )。

　　A.稅后經(jīng)營凈利率為30%

　　B.凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)為2次

　　C.凈財務(wù)杠桿為0.75

　　D.杠桿貢獻(xiàn)率為67.5%

　　【答案】AD

　　【解析】稅后經(jīng)營凈利潤=稅前經(jīng)營利潤×(1-25%)=2000×(1-25%)=1500(萬元)，稅后經(jīng)營凈利率=稅后經(jīng)營凈利潤/銷售收入=1500/5000=30%;凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入/凈經(jīng)營資產(chǎn)=5000/2000=2.5;股東權(quán)益=凈經(jīng)營資產(chǎn)-凈負(fù)債=2000-1000=1000(萬元)，凈財務(wù)杠桿=凈負(fù)債/股東權(quán)益=1000/1000=1;稅后利息率=100×(1-25%)/1000=7.5%，杠桿貢獻(xiàn)率=(凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-稅后利息率)×凈財務(wù)杠桿=(稅后經(jīng)營凈利率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)-稅后利息率)×凈財務(wù)杠桿=(30%×2.5-7.5%)×1=67.5%。

　　7.下列影響經(jīng)營差異率高低的指標(biāo)有( )。

　　A.稅后經(jīng)營凈利率

　　B.凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)

　　C.稅后利息

　　D.凈負(fù)債

　　【答案】ABCD

　　【解析】經(jīng)營差異率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-稅后利息率=稅后經(jīng)營凈利率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)-稅后利息/凈負(fù)債，通過上述計算公式可以得出結(jié)論。

　　8.對財務(wù)報表的可靠性作出判斷時，下列屬于常見的危險信號的有( )。

　　A.財務(wù)報告的形式不規(guī)范

　　B.大額的關(guān)聯(lián)方交易

　　C.大額資本利得

　　D.異常的審計報告

　　【答案】ABCD

　　【解析】在對財務(wù)報表的可靠性作出判斷時，常見的危險信號包括：(1)財務(wù)報告的形式不規(guī)范;(2)分析數(shù)據(jù)的反?，F(xiàn)象;(3)大額的關(guān)聯(lián)方交易;(4)大額資本利得;(5)異常的審計報告。

　　9.下列屬于反映企業(yè)短期償債能力的財務(wù)指標(biāo)有( )。

　　A.流動比率

　　B.速動比率

　　C.產(chǎn)權(quán)比率

　　D.現(xiàn)金流量比率

　　【答案】ABD

　　【解析】產(chǎn)權(quán)比率是反映企業(yè)長期償債能力的指標(biāo);流動比率、速動比率和現(xiàn)金流量比率都是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)。

　　10.下列計算公式正確的有( )。

　　A.經(jīng)營差異率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率/稅后利息率

　　B.杠桿貢獻(xiàn)率=(凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率+稅后利息率)×凈財務(wù)杠桿

　　C.權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率+杠桿貢獻(xiàn)率

　　D.凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營凈利率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)

　　【答案】CD

　　【解析】經(jīng)營差異率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-稅后利息率，選項A錯誤;杠桿貢獻(xiàn)率=(凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-稅后利息率)×凈財務(wù)杠桿，選項B錯誤;權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率+杠桿貢獻(xiàn)率，凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營凈利率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，選項C、D正確。

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　　三、計算分析題

　　已知W公司有關(guān)資料如下：

　　W公司資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

　　2011年12月31日 單位：萬元

　　同時，該公司2010年度銷售凈利率為10%，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1次(年末總資產(chǎn))，權(quán)益乘數(shù)為2(年末數(shù))，權(quán)益凈利率為20%(年末股東權(quán)益)。2011年度營業(yè)收入為500萬元，凈利潤為80萬元，利息費(fèi)用為20萬元，各項所得適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求根據(jù)上述資料：

　　(1)計算2011年年末的流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率和權(quán)益乘數(shù);

　　(2)計算2011年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率和權(quán)益凈利率(涉及資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)使用年末數(shù)計算);

　　(3)計算2011年年末產(chǎn)權(quán)比率、長期資本負(fù)債率和利息保障倍數(shù);

　　(4)通過差額分析法，結(jié)合已知資料和(1)、(2)分析2011年銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)變動對權(quán)益凈利率的影響(假設(shè)按此順序分析)。

　　【答案】

　　(1)流動比率=300/170=1.76

　　速動比率=(50+80)/170=0.76

　　現(xiàn)金比率=50/170=0.29

　　資產(chǎn)負(fù)債率=370/700=52.86%

　　權(quán)益乘數(shù)=700/330=2.12

　　(2)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=500/700=0.71

　　銷售凈利率=80/500=16%

　　權(quán)益凈利率=80/330=24.24%

　　(3)產(chǎn)權(quán)比率=權(quán)益乘數(shù)-1=2.12-1=1.12

　　長期資本負(fù)債率=200/(200+330)=37.74%

　　利息保障倍數(shù)=[80/(1-25%)+20]/20=6.33

　　(4)2010年權(quán)益凈利率=1×10%×2=20%

　　其中：銷售凈利率變動對權(quán)益凈利率的影響：

　　(16%-10%)×1×2=12%

　　總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變動對權(quán)益凈利率的影響：

　　16%×(0.71-1)×2=-9.28%

　　權(quán)益乘數(shù)變動對權(quán)益凈利率的影響：

　　16%×0.71×(2.12-2)=1.36%

　　三個因素變動影響的合計數(shù)=12%-9.28%+1.36%=4.08%。

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