2016年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　一、與管理層的溝通(環(huán)球網(wǎng)校提供與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通)

　　(1)與管理層溝通的要求

　　當(dāng)注冊會計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，盡快提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的。

　　即使該事項(xiàng)(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

　　(2)與適當(dāng)層次管理層溝通

　　通常情況下，適當(dāng)層級的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個級別。

　　二、與治理層的溝通

　　(1)與治理層溝通的要求

　　如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的其他人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　(2)與治理層溝通的事項(xiàng)

　　如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

　　這些事項(xiàng)可能包括：

　　A.對管理層評估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評估是針對旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的;

　　B.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊;

　　C.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮;

　　D.可能表明存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層行為，例如，對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用可能表明管理層操縱利潤，以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位業(yè)績和盈利能力的看法，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者;

　　E.對超出正常經(jīng)營過程交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮。

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　　三、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　(1)判斷是否對外溝通

　　如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。

　　(2)法律法規(guī)要求對外溝通時的考慮

　　盡管注冊會計(jì)師對客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報(bào)告，但如果法律法規(guī)要求注冊會計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

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