2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)同一控制下的控股合并的會計(jì)處理

　　同一控制下的控股合并的會計(jì)處理

　　1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量(環(huán)球網(wǎng)校提供同一控制下的控股合并的會計(jì)處理)

　　借：長期股權(quán)投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))

　　應(yīng)收股利

　　貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值)

　　股本(發(fā)行股票面值總額)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(倒擠)

　　【提示】“資本公積”也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時(shí)，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表(合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的，指按照合并方的會計(jì)政策，對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值)。

　　這里的賬面價(jià)值是指被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因此，在合并報(bào)表日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。

　　抵銷分錄：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　【提示】抵銷分錄不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，借方應(yīng)反映最終控制方收購被合并方時(shí)的商譽(yù)。
 

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　　【摘要】2016年注冊會計(jì)師考試時(shí)間于10月15日-16日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了方便廣大考生掌握會計(jì)考點(diǎn)特整理并發(fā)布“2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)同一控制下的控股合并的會計(jì)處理”，以下是《會計(jì)》企業(yè)合并知識點(diǎn)，供注冊會計(jì)師考生學(xué)習(xí)。

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計(jì)分錄：

　　借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)

　　貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

　　未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

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