2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第十七章其他特殊項目的審計

　　單項選擇題

　　1、注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務報表進行審計時，下列說法中，正確的是(　　)。

　　A.應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見

　　B.可以不與前任注冊會計師溝通

　　C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調整或披露建議

　　D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計單位調整上期財務報表

　　【答案】C

　　【解析】選項A錯誤，注冊會計師首次接受委托時，需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定期初余額是否含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，但不需要對其發(fā)表審計意見。選項B錯誤，注冊會計師首次接受委托時應當與前任注冊會計師溝通。選項C正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積。選項D錯誤，如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調整或予以披露。

　　2、下列有關管理層偏向的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導財務報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質

　　B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加

　　C.在得出某項會計估計是否合理的結論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報

　　D.對于連續(xù)審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、風險識別和評估活動產(chǎn)生影響

　　【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。管理層偏向有兩種情況，即有意的管理層偏向或無意的管理層偏向。財務報告編制基礎通常要求財務信息具有中立性，即不受偏向的影響。但是，會計估計并不精確，受到管理層判斷的影響。這種判斷可能涉及有意的管理層偏向，也可能是無意的管理層偏向。

　　3、在詢問關聯(lián)方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是(　　)。

　　A.內部審計人員

　　B.董事會成員

　　C.證券監(jiān)管機構

　　D.內部法律顧問

　　【答案】C

　　【解析】了解關聯(lián)方關系及其交易相關控制，注冊會計師詢問關聯(lián)方關系的對象除管理層外還包括：(1)治理層成員;(2)負責生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員;(3)內部審計人員;(4)內部法律顧問;(5)負責道德事務的人員。選項C屬于外部機構，不屬于注冊會計師詢問對象。

　　4、在評估和應對與關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，注冊會計師認為正確的是(　　)。

　　A.所有的關聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風險

　　B.實施實質性程序應對與關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險更有效，因此無須了解和評價與關聯(lián)方關系和交易相關的內部控制

　　C.超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險屬于特別風險

　　D.注冊會計師應當評價所有關聯(lián)方交易的商業(yè)理由

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師要了解、識別和評估關聯(lián)方和關聯(lián)方關系后，才能確定關聯(lián)方交易和余額是否存在重大錯報風險，選項A不正確。注冊會計師應當了解和評價與關聯(lián)方關系和交易相關的內部控制，選項B不正確。注冊會計師應當識別和評估關聯(lián)方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險;在確定時，注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險，選項C正確。注冊會計師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質所進行的詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易條款和條件，并不是評價所有，選項D不正確。

　　5、A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關聯(lián)方清單內。下列各項應對措施中，注冊會計師通常首先采取的是(　　)。

　　A.向甲公司董事會通報

　　B.向項目質量控制復核人員通報

　　C.要求甲公司管理層在財務報表中披露該交易是否為公平交易

　　D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關聯(lián)方相關的控制為何未能識別出該關聯(lián)方

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當，注冊會計師針對新識別出的重大關聯(lián)方交易，應當要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易。

　　6、下列有關注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設的審計責任的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

　　C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

　　D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

　　【答案】B

　　【解析】在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項A正確)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論。即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在(選項B錯誤)。

　　7、注冊會計師應當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設是否適合具體情況

　　B.注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息

　　C.如果管理層評價持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當要求管理層延長評估期間

　　D.注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據(jù)的假設是否合理

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

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　　8、注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務報表進行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應當涵蓋的最短期間是(　　)。

　　A.2011年7月1日至2012年6月30日止期間

　　B.2011年9月1日至2012年8月31日止期間

　　C.2011年7月1日至2011年12月31日止期間

　　D.2011年7月1日至2012年12月31日止期間

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務報表進行審計，要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間(至少12個月)，即2011年7月1日至2012年6月30日止期間。

　　9、甲公司2012年度財務報表已經(jīng)XYZ會計師事務所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.A注冊會計師應當閱讀甲公司2012年度財務報表和相關披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

　　B.為確定期初余額是否含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

　　C.A注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

　　【答案】B

　　【解析】選項B錯誤。要確定期初余額是否存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務報表使用者進行決策的影響程度，是否足以改變或影響其判斷;如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，則注冊會計師在審計中必須對此提出恰當?shù)膶徲嬚{整或披露建議;反之，注冊會計師無須對此予以特別關注和處理(當然不需確定適用于期初余額的重要性水平)。

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