2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：第二十六章合并財務報表

更新時間：2016-05-30 14:05:50 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　【摘要】2016年注冊會計師開始備考，環(huán)球網(wǎng)校為方便廣大考生掌握每章試題特整理“2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：第二十六章合并財務報表”，希望考生在學習知識點的同時有針對性的練習，把知識點與練習題結合在一起學習，下面是環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道注冊會計師《會計》第二十六章合并財務報表練習題，廣大考生能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
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　　一、單項選擇題

　　1、甲公司為乙公司的母公司。20×7-20×8年甲、乙公司發(fā)生的部分交易或事項如下：20×7年甲公司從乙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20×7年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。20×8年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。20×8年12月31日，甲公司年末存貨中包括從乙公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。不考慮其他因素，則甲公司在20×8年合并利潤表中應確認的資產(chǎn)減值損失是(　)。

　　A.8萬元

　　B.16萬元

　　C.32萬元

　　D.48萬元

　　【答案】A

　　【解析】從合并報表角度考慮，其不認可該內部交易，因此合并報表口徑下，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元，低于每件成本1.5萬元，因此，期末應計提存貨跌價準備=80×(1.5-1.4)=8(萬元)。

　　2、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權，A、B公司同屬于一個企業(yè)集團。A公司為取得股權，發(fā)行了500萬股普通股股票，股票的面值為1元/股，發(fā)行價格為3元/股，發(fā)行時支付傭金、手續(xù)費的金額為50萬元。取得投資當日B公司所有者權益的賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元，差額由一項固定資產(chǎn)造成，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.當年B公司個別報表中實現(xiàn)的凈利潤為1300萬元，不考慮其他因素，則年末A公司編制合并報表的時候確認的少數(shù)股東權益是(　)。

　　A.1560萬元

　　B.1320萬元

　　C.800萬元

　　D.1100萬元

　　【答案】B

　　【解析】A公司取得B公司的控制權屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2014年年末B公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=2000+1300=3300(萬元)，所以合并抵消的時候確認的少數(shù)股東權益=3300×40%=1320(萬元)

　　本題的相關分錄為

　　借：長期股權投資——投資成本1200

　　貸：股本500

　　資本公積——股本溢價650

　　銀行存款50

　　合并報表中的調整抵消分錄：

　　借：長期股權投資——損益調整(1300×60%)780

　　貸：投資收益780

　　借：B公司所有者權益3300

　　貸：長期股權投資1980

　　少數(shù)股東權益1320

　　3、甲公司持有乙公司80%的股權，企業(yè)合并成本為500萬元。原購買日(20×9年1月1日)乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是由無形資產(chǎn)導致的(尚可使用年限為5年)。20×9年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，2×10年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元;2×10年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，未進行利潤分配，所有者權益其他項目未發(fā)生變化。不考慮其他因素，則2×10年期末甲公司編制合并抵消分錄時，長期股權投資調整后的賬面價值為(　)。

　　A.620萬元

　　B.720萬元

　　C.596萬元

　　D.660萬元

　　【答案】C

　　【解析】長期股權投資調整后的金額=500+100×80%+120×80%-60×80%-[(500-400)/5×2]×80%=596(萬元)，或者：長期股權投資調整后的金額=享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額+商譽=620×80%+100=596(萬元)。

　　4、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2014年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2015年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調減“未分配利潤”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.15

　　B.6

　　C.9

　　D.24

　　【答案】A

　　【解析】應調減“未分配利潤”項目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列應該納入投資方合并報表范圍的有(　)。

　　A.投資方具有控制權的子公司

　　B.投資方擁有45%股權，但通過其他合同約定具有控制權的被投資單位

　　C.與其他方共同控制的合營企業(yè)

　　D.受投資方重大影響的被投資單位

　　【答案】AB

　　【解析】合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，所以選項A、B符合題意。

　　2、關于合并范圍，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利

　　B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質性權利和保護性權利

　　C.投資方僅持有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制

　　D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護性權利

　　【答案】AC

　　【解析】在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利，不考慮保護性權利，選項B和D錯誤。

　　3、下列項目中，應納入A公司合并范圍的有(　　)。

　　A.A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權，但當這些投票權不是實質性權利

　　B.A公司持有被投資者48%的投票權，剩余投票權由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策

　　C.A公司持有被投資者40%的投票權，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協(xié)議授予A公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權同意

　　D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股東各持有20%，董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司和D公司任命

　　【答案】BCD

　　【解析】投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權，但當這些投票權不是實質性權利時，其并不擁有對被投資方的權力，選項A不納入合并范圍

　　4、甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8 500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有(　　)。

　　A.20×1年度少數(shù)股東損益為0

　　B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元

　　C.20×1年12月31日少數(shù)股東權益為0

　　D.20×1年12月31日股東權益總額為5 925萬元

　　E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元

　　【答案】BDE

　　【解析】20×0年少數(shù)股東損益=2 000×20%=400(萬元)，選項B正確;20×1年度少數(shù)股東損益=-5 000×20% =-1 000(萬元)，選項A錯誤;20×1年12月31日少數(shù)股東權益=825-5 000×20%=-175(萬元)，選項C錯誤;20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8 500+(2 000-5 000)×80% =6 100(萬元)，選項E正確;20×1年12月31日股東權益總額=6 100-175=5 925(萬元)，選項D正確。

　　5、甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，2015年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2015年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2011年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內部交易利潤為800萬元

　　B.2015年12月31日甲公司編制合并報表時應抵銷該無形資產(chǎn)價值700萬元

　　C.2015年12月31日甲公司合并報表上該項無形資產(chǎn)應列示為52.5萬元

　　D.抵銷該項內部交易的結果將減少合并利潤700萬元

　　E.抵銷該項內部交易的結果將減少合并利潤800萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】A選項，860-(100-40)=800(萬元);B選項，800-800/6×9/12=700(萬元);C選項，60-60/6×9/12=52.5(萬元);D選項，與B選項金額相同。

　　參考抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　800(860-60)

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 100(800/6×9/12)

　　母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權

　　6、B公司為A公司的全資子公司，2014年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議(屬于一攬子交易)，約定A公司向C公司轉讓其持有的B公司100%股權，對價總額為5 000萬元?？紤]到C公司的資金壓力以及股權平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應在2014年12月31日之前支付2 000萬元，以先取得B公司20%股權;C公司應在2015年12月31日之前支付3 000萬元，以后取得B公司剩余80%股權。2014年12月31日至2015年12月31日期間，B公司的相關活動仍然由A公司單方面主導。

　　2014年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2 000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續(xù);當日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3 500萬元。2015年6月30日，C公司向A公司支付3 000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權;當日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4 000萬元。A公司下列說法或會計處理中正確的有(　　)。

　　A.2014年12月31日，在合并財務報表中計入投資收益1 300萬元

　　B.2014年12月31日，在合并財務報表中計入其他綜合收益1 300萬元

　　C.2015年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

　　D.2015年6月30日，A公司應確認投資收益1 100萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】2014年12月31日，A公司轉讓持有的B公司20%股權，在B公司的股權比例下降至80%，A公司仍控制B公司。處置價款2 000萬元與處置20%股權對應的B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額700萬元(3 500×20%)之間的差額1 300萬元，在合并財務報表中計入其他綜合收益，選項A錯誤，選項B正確;2015年6月30日，A公司轉讓B公司剩余80%股權，喪失對B公司控制權，不再將B公司納入合并范圍，選項C正確;2015年6月30日，A公司應將處置價款3 000萬元與享有的B公司凈資產(chǎn)份額3 200萬元(4 000×80%)之間的差額200萬元，計入投資收益;同時，將第一次交易計入其他綜合收益的1 300萬元轉入投資收益，應確認投資收益=-200+1 300=1 100(萬元)。

　　7、2014年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司對C公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2015年B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項(不考慮所得稅等影響)。A公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.B公司對C公司增資前A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1 500萬元

　　B.B公司對C公司增資后A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1 625萬元

　　C.增資后A公司合并資產(chǎn)負債表中應調增資本公積125萬元

　　D.增資后A公司個別負債表中應調增資本公積125萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1 500萬元(2 000×75%)，選項A正確;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1 625萬元(2 500×65%)，兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應調增資本公積，選項B和C正確，選項D錯誤。

　　8、甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

　　(1)因購買子公司的少數(shù)股權支付現(xiàn)金680萬元;

　　(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元;

　　(3)附追索權轉讓應收賬款收到現(xiàn)金200萬元;

　　(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;

　　(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元;

　　(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;

　　(7)因購買交易性權益工具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利10萬元;

　　(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元;

　　(9)支付在建工程人員工資300萬元。

　　下列各項關于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有(　　)。

　　A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元

　　B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

　　C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元

　　D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

　　E.籌資活動現(xiàn)金流入8 120萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】投資活動的現(xiàn)金流入=(900-780)(事項6)+120(事項8)=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=(500-350)(事項4)+160(事項7)+300(事項9)=610(萬元);經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬元)。選項A、B和D正確。

　　9、非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄有(　)。

　　A、借：長期股權投資貸：投資收益

　　B、借：長期股權投資貸：其他綜合收益

　　C、連續(xù)編制合并報表時：

　　借：長期股權投資貸：其他綜合收益未分配利潤——年初

　　D、借：投資收益貸：長期股權投資

　　【答案】ABCD

　　【解析】按照權益法調整長期股權投資的分錄包括：

　　對以前年度相關項目的調整分錄：

　　借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益

　　未分配利潤——年初

　　對當年相關事項的調整分錄：

　　將實現(xiàn)的子公司的凈利潤按照權益法確認投資收益

　　借：長期股權投資

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　被投資方實現(xiàn)的其他綜合收益金額

　　借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益(或相反分錄)

　　被投資方實現(xiàn)的除凈損益、其他綜合收益以外的其他權益變動

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積

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