2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)題：第二十五章企業(yè)合并

　　一、單項選擇題

　　1、關(guān)于反向購買，下列說法錯誤的是(　)。

　　A.法律上的母公司應(yīng)該編制合并財務(wù)報表

　　B.在合并報表中，法律上的子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量

　　C.在合并報表中，會計上的子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按合并時的公允價值進(jìn)行確認(rèn)和計量

　　D.會計上的母公司應(yīng)該編制合并財務(wù)報表

　　【答案】D

　　【解析】在反向購買中，法律上的母公司應(yīng)該編制合并財務(wù)報表;法律上的子公司(也就是會計上的母公司)的資產(chǎn)、負(fù)債按照合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量，法律上的母公司(也就是會計上的子公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)該按照合并時的公允價值進(jìn)行確認(rèn)和計量。所以選項A、B、C正確，選項D錯誤。

　　2、甲公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。20×3年3月15日甲公司以銀行存款100萬元以及一項公允價值為700萬元的投資性房地產(chǎn)和一項公允價值為200萬元的無形資產(chǎn)為對價取得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)，此后能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司為進(jìn)行該企業(yè)合并發(fā)生的法律、審計、評估咨詢等費用共計20萬元。假定企業(yè)合并前，甲公司和乙公司沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，甲公司作為對價的投資性房地產(chǎn)是甲公司在20×2年1月1日由自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日賬面價值500萬元，公允價值600萬元，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20×2年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為650萬元;無形資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已經(jīng)計提攤銷60萬元，沒有計提減值。甲公司因該企業(yè)合并影響20×3年度損益的金額為(　)。

　　A.115萬元

　　B.45萬元

　　C.150萬元

　　D.130萬元

　　【答案】B

　　【解析】本題考查知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理。該企業(yè)合并影響甲公司損益的金額=[200-(300-60)-200×5%]+[700-(650-100-50)-50-700×5%]-20=45(萬元)

　　本題為非同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本1000

　　累計攤銷　　60

　　營業(yè)外支出50

　　管理費用　　20

　　貸：銀行存款120

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　700

　　無形資產(chǎn)　　　300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　10

　　借：其他業(yè)務(wù)成本500

　　其他綜合收益　　100

　　公允價值變動損益50

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本600

　　——公允價值變動50

　　借：營業(yè)稅金及附加35

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅35

　　3、甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在編制2×11年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積——股本溢價金額為(　)。

　　A.20萬元

　　B.-10萬元

　　C.30萬元

　　D.40萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司在編制2×11年合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)減的資本公積——股本溢價金額=200-1900×10%=10(萬元)。

　　提示：在個別報表中購買少數(shù)股東權(quán)益時是：

　　借：長期股權(quán)投資200

　　貸：銀行存款　200

　　而在合并報表中是將購買少數(shù)股東權(quán)益視為一項權(quán)益交易核算的，即長期股權(quán)投資按照應(yīng)享有被合并方自購買日開始持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額入賬，其與付出對價的價值之間的差額調(diào)整資本公積，因此購買少數(shù)股東權(quán)益在合并報表中的分錄應(yīng)該是：

　　借：長期股權(quán)投資1900×10%=190

　　資本公積10

　　貸：銀行存款200

　　與個別報表相比，在合并報表中應(yīng)該做的調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積10

　　貸：長期股權(quán)投資10

　　所以應(yīng)該是調(diào)減的。

　　本題相關(guān)分錄為：

　　2×10年12月29日

　　借：長期股權(quán)投資2000

　　貸：銀行存款2000

　　2×11年12月25日

　　借：長期股權(quán)投資200

　　貸：銀行存款200

　　合并報表中：

　　借：資本公積10

　　貸：長期股權(quán)投資10

　　4、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2×10年4月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1200萬股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司全部的1500萬股普通股，當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為35000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為150000萬元。甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于此項合并的表述中，正確的是(　)。

　　A.此項合并會計處理體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求

　　B.合并財務(wù)報表中，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時的公允價值計量

　　C.甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司

　　D.合并財務(wù)報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

　　【答案】A

　　【解析】本題考查知識點：反向購買的處理。選項B，乙公司是法律上的子公司，但為會計上的購買方(母公司)，乙公司的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價值在合并財務(wù)報表中反映;選項C，甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司;選項D，合并財務(wù)報表中的留存收益反映的是會計上母公司(乙公司)合并前的留存收益。

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　　二、多項選擇題

　　1、關(guān)于企業(yè)合并，下面說法正確的有(　)。

　　A.非同一控制下企業(yè)合并被投資單位要根據(jù)購買日凈資產(chǎn)公允價值進(jìn)行調(diào)整

　　B.非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權(quán)，被購買方可以按照合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬

　　C.同一控制下的企業(yè)合并投資單位應(yīng)該將取得的長期股權(quán)投資以被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額入賬

　　D.同一控制下企業(yè)合并和非100%控股的非同一控制下企業(yè)合并被投資單位不需要做會計處理，被投資單位需要變更股東

　　【答案】BD

　　【解析】非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權(quán)，被購買方可以按照合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不做會計處理，只作變更股東即可。A選項的意思是被投資單位要根據(jù)購買日凈資產(chǎn)公允價值進(jìn)行調(diào)整，而會計準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。所以A選項不正確，被投資單位不能進(jìn)行調(diào)整。

　　2、A公司為P公司的全資子公司。2012年1月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方B公司設(shè)立C公司，并分別持有C公司20%及80%的股權(quán)。2014年1月1日，P公司向B公司收購其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為P公司的全資子公司。2015年1月1日，A公司向P公司購買其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為A公司的全資子公司。A公司購買C公司80%股權(quán)的交易和原取得C公司20%股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.A公司從P公司手中購買C公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并

　　B.A公司2012年1月1日至2014年1月1日的合并財務(wù)報表不應(yīng)重述

　　C.視同自2014年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)

　　D.視同自2012年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)

　　【答案】ABC

　　【解析】因A公司為P公司的全資子公司，所以A公司從P公司手中購買C公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并，選項A正確;A公司合并財務(wù)報表應(yīng)自取得原股權(quán)之日(即2012年1月1日)和雙方同處于同一方最終控制之日(2014年1月1日)孰晚日(即2014年1月1日)起開始將C公司納入合并范圍，即：視同自2014年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)。2012年1月1日至2014年1月1日的合并財務(wù)報表不應(yīng)重述。選項B和C正確，選項D錯誤。

　　3、關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，在合并日，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量

　　B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價值計量

　　C.合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤

　　D.合并利潤表不應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤

　　E.合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量

　　【答案】ACE

　　【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價值計量。合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

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