2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考測(cè)試題(第五套)

　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考測(cè)試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。提醒大家，其實(shí)不必在意臨考的緊張、興奮與焦慮，這是很正常的心理反應(yīng)，適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整還能促進(jìn)沖刺階段的復(fù)習(xí)與準(zhǔn)備。

　　編輯推薦：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考測(cè)試題匯總

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有1個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出1個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.甲公司取得乙公司30%的股權(quán)投資，對(duì)其具有重大影響，應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.甲公司取得乙公司40%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司，應(yīng)按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.甲、乙公司共同設(shè)立丙公司，雙方對(duì)丙公司具有共同控制，則甲、乙公司均應(yīng)按照權(quán)益法對(duì)各自的股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)人乙上市公司0.5%股份，對(duì)其不具有重大影響，甲公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按照成本法計(jì)量

　　參考答案: D

　　答案解析:對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的股權(quán)投資且在活躍市場(chǎng)存在公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)核算。

　　2 下列關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵消的說(shuō)法正確的是(　　)。

　　A.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，可以與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵消

　　B.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，可以與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消

　　C.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，但涉及相同的交易對(duì)手，也不能相互抵消

　　D.組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵消

　　參考答案: D

　　答案解析:選項(xiàng)A，保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵消;選項(xiàng)B，作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消;選項(xiàng)C，金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵消。

　　3 甲公司2011年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：①收到投資性房地產(chǎn)的租金收入400萬(wàn)元;②為建造辦公樓向銀行長(zhǎng)期貸款，取得現(xiàn)金2000萬(wàn)元;③購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款150萬(wàn)元;④為其他單位提供代銷服務(wù)收到現(xiàn)金220萬(wàn)元;⑤因購(gòu)買-臺(tái)用于日常經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款60萬(wàn)元;⑥支付上年度融資租賃設(shè)備款1000萬(wàn)元。則下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入620萬(wàn)元

　　B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出150萬(wàn)元

　　C.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬(wàn)元

　　D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流人2000萬(wàn)元

　　參考答案: B

　　答案解析:事項(xiàng)③、事項(xiàng)⑤涉及的現(xiàn)金流量均屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，則投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=150+60=210(萬(wàn)元)。

　　4 20×2年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元(含交易費(fèi)用5萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×3年2月5日，甲公司宣告分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。20×3年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股7元.并預(yù)計(jì)將持續(xù)下跌。20×4年8月15 日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×4年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。

　　A.100萬(wàn)元

　　B.112萬(wàn)元

　　C.一55萬(wàn)元

　　D.一100萬(wàn)元

　　參考答案: A

　　答案解析:甲公司20X 4年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100×8—100X 7=100(萬(wàn)元

　　5、回答下列5-6小題

　　20×2年7月15日，甲公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資 產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。20×3年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5 元。20X 3年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元。20×3年12月31日，乙公司股票市價(jià)下跌至每股6元，預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。20×4年1月5 日，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，取得價(jià)款450萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為602萬(wàn)元

　　B.20×2年末，因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為52萬(wàn)元

　　C.20×3年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬(wàn)元

　　D.20×3年末，因發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬(wàn)元

　　參考答案: D

　　答案解析:(1)20×3年末計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=11×50—6×50+52=302(萬(wàn)元)

　　6、甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是(　　)。

　　A.227萬(wàn)元

　　B.123萬(wàn)元

　　C.150萬(wàn)元

　　D.175萬(wàn)元

　　參考答案: D

　　答案解析:甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=25+(450—6×50)=175(萬(wàn)元)

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　　7 以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵消分錄，表述不正確的是(　　)。

　　A.抵消母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整

　　B.抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算

　　C.抵消期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算

　　D.抵消子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算

　　參考答案: A

　　答案解析:抵消母公司投資收益時(shí)借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例來(lái)計(jì)算的。

　　8 下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中正確的是(　　)。

　　A.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)人賬成本中應(yīng)包含購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及人員的培訓(xùn)費(fèi)

　　B.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以合同約定的價(jià)值作為初始入賬成本

　　C.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照其所抵償?shù)牟糠謧鶆?wù)的價(jià)值人賬

　　D.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值人賬，公允價(jià)值不能確定的按名義金額入賬

　　參考答案: D

　　答案解析:選項(xiàng)A，培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益;選項(xiàng)B，合同約定的價(jià)值不公允的按公允價(jià)值人賬;選項(xiàng)C，通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值入賬。

　　9 甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。2010年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應(yīng)稅消費(fèi)品-批，計(jì)劃收回后按不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額直接對(duì)外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品已驗(yàn)收入庫(kù)，乙加工廠沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。雙方適用的增值稅稅率均為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。則該委托加工物資在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為(　　)。

　　A.2700元

　　B.3000元

　　C.3040元

　　D.2400元

　　參考答案: B

　　答案解析:委托加工物資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(20000+7000)/(1-10%)×10%=3000(元)

　　10 新歷公司2012年1月1日發(fā)行在外的普通股為7500萬(wàn)股。2013年7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以2012年12月31日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送3股;1o月1 t3，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1500萬(wàn)份股票期權(quán)，每-份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買新歷公司的1股普通股。新歷公司2013年度普通股平均市價(jià)為每股12元，2013年度歸屬于新歷公司普通股股東的凈利潤(rùn)為7350萬(wàn)元。則新歷公司2013年的稀釋每股收益是(　　)。

　　A.0.90元/股

　　B.0.82元/股

　　C.0.74元/股

　　D.0.98元/股

　　參考答案: C

　　答案解析:發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=7500×1.3=9750(萬(wàn)股)，調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1500-1500×6/12)×3/12=187.5(萬(wàn)股)，稀釋每股收益=7350/(9750+187.5)=0.74(元/股)。

　　11 2012年初甲公司取得乙公司100%的股權(quán)，支付款項(xiàng)900萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司按照購(gòu)買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10%的股權(quán)，出售價(jià)款為120萬(wàn)元，2013年乙公司按照購(gòu)買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元。2014年1月1日出售了乙公司50%的股權(quán)，不再對(duì)乙公司具有控制，出售價(jià)款為800萬(wàn)元，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為640萬(wàn)元，假設(shè)有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于-攬子交易，則2014年處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中確認(rèn)的處置損益金額為(　　)。

　　A.410萬(wàn)元

　　B.395萬(wàn)元

　　C.425萬(wàn)元

　　D.495萬(wàn)元

　　參考答案: C

　　答案解析:因兩次股權(quán)處置屬于一攬子交易，故處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中確認(rèn)的處置損益=(800+640)-(800+100+150)×90%-100+[120-(800+100)×10%]=425(萬(wàn)元)

　　12 甲公司與乙公司為兩個(gè)互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)，經(jīng)協(xié)商，甲公司用專利權(quán)與乙公司擁有的生產(chǎn)性設(shè)備進(jìn)行交換。甲公司專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊170萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，在資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生設(shè)備搬遷費(fèi)2萬(wàn)元;乙公司另支付20萬(wàn)元給甲公司，甲公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在此項(xiàng)交易中甲公司確認(rèn)的損益金額是(　　)。

　　A.0

　　B.99萬(wàn)元

　　C.120萬(wàn)元

　　D.141萬(wàn)元

　　參考答案: B

　　答案解析:甲公司確認(rèn)的損益金額=420-300-420×5%=99(萬(wàn)元)

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　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1、下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的披露說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)應(yīng)該進(jìn)行披露

　　B.非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行披露

　　C.非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響應(yīng)進(jìn)行披露

　　D.對(duì)于無(wú)法作出估計(jì)的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)披露其未來(lái)期間的處理

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:對(duì)于無(wú)法作出估計(jì)的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因，無(wú)需對(duì)未來(lái)期間的調(diào)整進(jìn)行披露，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2、某股份有限公司對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　　)。

　　A.由于物價(jià)持續(xù)下跌，存貨的核算由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

　　B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利，屬于投資前被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，沖減交易性金融資產(chǎn)的成本

　　C.由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費(fèi)用相對(duì)過(guò)高，該公司將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總和法改為年限平均法

　　D.對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益

　　參考答案: A,D

　　答案解析:選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò);選項(xiàng)C，屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

　　3、非同-控制下，因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，下列處理正確的有( )。

　　A.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本

　　B.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益

　　C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期投資收益

　　D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益在將來(lái)處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:選項(xiàng)D，在個(gè)別報(bào)表中購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益，在將來(lái)處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。這里要注意個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中的區(qū)別。

　　4、下列交易或事項(xiàng)應(yīng)在利潤(rùn)表的其他綜合收益項(xiàng)目中反映的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得

　　B.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的損失

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)相應(yīng)增加的“資本公積-其他資本公積”

　　D.接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　參考答案: A,B

　　答案解析:選項(xiàng)C，確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)相應(yīng)增加的“資本公積-其他資本公積”，在行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入“資本公積-資本溢價(jià)”，是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益;選項(xiàng)D，接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)直接記人“資本公積-資本溢價(jià)”中核算，不屬于其他綜合收益。

　　5、下列選項(xiàng)中不屬于A公司關(guān)聯(lián)方的有(　　)。

　　A.A公司的大客戶

　　B.A公司的主要供應(yīng)商

　　C.與A公司共同控制某公司的B公司

　　D.A公司母公司的控股股東控制的子公司

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以選項(xiàng)A、B符合題意;與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以選項(xiàng)C符合題意。

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　　6、下列說(shuō)法中不正確的有(　　) 。

　　A.在企業(yè)暫停資本化期間發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額應(yīng)資本化

　　B.暫停資本化期間的專門借款閑置資金的投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.因發(fā)生安全事故而停止施工，雖然已累計(jì)停工5個(gè)月，該期間的專門借款仍應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化計(jì)人工程成本

　　D.某施工單位在北方施工，冰凍季節(jié)連續(xù)停止施工5個(gè)月，在此期間應(yīng)該暫停資本化

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:選項(xiàng)A，在購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)資本化期間發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額應(yīng)該資本化計(jì)入資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，安全事故屬于非正常停工且停工時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，在此期間專門借款應(yīng)當(dāng)暫停資本化;選項(xiàng)D，冰凍季節(jié)施工中斷屬于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，不需要暫停資本化。

　　7、下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)法中不正確的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯(cuò)需要進(jìn)行追溯調(diào)整

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告期項(xiàng)目，但需要進(jìn)行披露

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)-定涉及報(bào)告年度所得稅的調(diào)整

　　參考答案: B,D

　　答案解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，所以選項(xiàng)B不正確;資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，那么不需要調(diào)整報(bào)告年度所得稅，所以選項(xiàng)D不正確。

　　8、關(guān)于外幣報(bào)表折算差額，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額

　　C.外幣報(bào)表折算差額實(shí)質(zhì)上是在所有者權(quán)益變動(dòng)表中形成的

　　D.企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:選項(xiàng)C，外幣報(bào)表折算差額實(shí)質(zhì)上是在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的。

　　9、M公司為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，記賬本位幣為人民幣。M公司有A、B、C、D四個(gè)子公司，這四個(gè)子公司資料如下：(1)A公司位于美國(guó)，記賬本位幣為人民幣;(2)B公司位于深圳，記賬本位幣為歐元;(3)C公司位于北京，記賬本位幣為人民幣;(4)D公司位于英國(guó)，記賬本位幣為歐元。則下列說(shuō)法正確的有( )。

　　A.A公司不是M公司的境外經(jīng)營(yíng)

　　B.B公司不是M公司的境外經(jīng)營(yíng)

　　C.C公司不是M公司的境外經(jīng)營(yíng)

　　D.D公司不是M公司的境外經(jīng)營(yíng)

　　參考答案: A,C

　　答案解析:會(huì)計(jì)上的境外經(jīng)營(yíng)是針對(duì)記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業(yè)不同，子公司A、C的記賬本位幣與M公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng)，因此選項(xiàng)A、C正確。

　　10、下列各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用中，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的有( )。

　　A.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、評(píng)估、咨詢費(fèi)

　　B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、評(píng)估、咨詢費(fèi)

　　C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

　　D.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:無(wú)論是同一控制下企業(yè)合并還是非同-控制下企業(yè)合并，對(duì)于為進(jìn)行合并發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估、咨詢等中介費(fèi)用均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);對(duì)于為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)均應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

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　　三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）

　　1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，從20×3年開(kāi)始進(jìn)行了-系列投資和資本運(yùn)作.有關(guān)資料如下。

　　(1)甲公司于20×3年1月1日，以900萬(wàn)元銀行存款取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。20x 3年1月i日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同，其中實(shí)收資本2500萬(wàn)元，資本公積(均為資本溢價(jià))500萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元。20×3年3月12日。乙公司股東大會(huì)宣告分派20×2年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。20×3年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元，提取盈余公積110萬(wàn)元，未發(fā)生其他計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　(2)20×4年1月1日，甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬(wàn)元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價(jià)值為850萬(wàn)元，公允價(jià)值為1450萬(wàn)元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為IIOO萬(wàn)元。

　　(3)20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬(wàn)元。

　　(4)20×5年1月1日，甲公司又出資1356萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。

　　(5)20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。20×5年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

　　(6)其他有關(guān)資料如下。①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。②甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。按照權(quán)益法對(duì)乙公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不考慮所得稅影響。③假定甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算20×3年12月31日按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制20×3年與該長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說(shuō)明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對(duì)乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額。

　　(3)計(jì)算甲公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵消分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)-步購(gòu)買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說(shuō)明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄。

　　(5)根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同-控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。

　　(6)根據(jù)資料(5)，說(shuō)明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并分析甲公司合并利潤(rùn)表如何編制。

　　【正確答案】

　　(1)20×3年12月31日甲公司持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900—200×20%+1100×20%=1080(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　20×3年1月1日初始投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900

　　貸：銀行存款900

　　3月12日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利(200X 20%)40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40

　　12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(1100×20%)220

　　貸：投資收益220

　　(2)20X 3年和20×4年甲公司兩次購(gòu)買乙公司股權(quán)，最終形成對(duì)乙公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買目的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期投資收益。所以甲公司對(duì)乙公司的原有20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額=1100—1080=20(萬(wàn)元)。

　　(3)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=1100+3800—5500×80%=500(萬(wàn)元)

　?、賹⒁夜巨k公大樓的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn)600

　　貸：資本公積600

　?、诰幹瀑?gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄為：

　　借：實(shí)收資本2500

　　資本公積(500+600)1100

　　盈余公積(100+1100×10%)210

　　未分配利潤(rùn)

　　(900+1100×90%-200)1690

　　商譽(yù)500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(1080+20+3800)4900

　　少數(shù)股東權(quán)益1100

　　(4)甲公司進(jìn)-步購(gòu)買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因?yàn)榧坠就ㄟ^(guò)多次購(gòu)買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。

　　經(jīng)調(diào)整后的乙公司20X4年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=680-(1450—850)/20=650(萬(wàn)元)

　　乙公司對(duì)母公司的價(jià)值(以購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額)=5500+650=6150(萬(wàn)元)

　　新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1356萬(wàn)元與應(yīng)享有乙公司對(duì)母公司的價(jià)值1107萬(wàn)元(6150×18%)之間的差額249萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。

　　應(yīng)編制的抵消分錄為：

　　借：實(shí)收資本2500

　　資本公積(1100+249)1349

　　盈余公積(210+680X 10%)278

　　未分配利潤(rùn)[1690+680×90%-

　　(1450—850)/20] 2272

　　商譽(yù)500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(4900+1356+650×80%)6776

　　少數(shù)股東權(quán)益(6150X 2%)123

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同-控制下的企業(yè)合并。

　　理由：丙公司是新設(shè)立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同-控制下企業(yè)合并的定義。

　　(6)20X 5年7月1日個(gè)別報(bào)表的處理：甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權(quán)的原則來(lái)處理，確認(rèn)處置損益。

　　乙公司：對(duì)于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無(wú)需做賬務(wù)處理，將股東變化在備查簿中登記即可。

　　丙公司：按照“以股換股”的原則確認(rèn)對(duì)乙公司98%的股權(quán)投資，增加股本等金額。

　　20×5年7月1日甲公司合并利潤(rùn)表的處理：甲公司將乙公司1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)納入其合并利潤(rùn)表。
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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考測(cè)試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。提醒大家，其實(shí)不必在意臨考的緊張、興奮與焦慮，這是很正常的心理反應(yīng)，適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整還能促進(jìn)沖刺階段的復(fù)習(xí)與準(zhǔn)備。

　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，是-家上市公司，適用的增值稅稅率為17%，20×2年度至20×4年度該公司發(fā)生部分投資項(xiàng)目資料如下。

　　(1)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×2年1月1日以31000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為30000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券300萬(wàn)份。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。每年利息于次年1月1日支付。自20×3年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股12元。

　　甲公司所籌資金專門用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目。該技術(shù)改造項(xiàng)目于20×2年1月1日啟動(dòng)，并于當(dāng)日支付改造支出1000萬(wàn)元。20×2年12月31日，該技術(shù)改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　20× 3年1月3日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

　　假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;

　?、诓豢紤]其他相關(guān)因素;

　?、郯磳?shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]

　　甲公司根據(jù)資料(1)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　?、偌坠?0×2年1月1日確認(rèn)應(yīng)付債券27921.12萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積3078.88萬(wàn)元;

　?、诩坠?0×2年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用1675.27萬(wàn)元.全部計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　?、?0×3年1月3日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)為1150萬(wàn)股.增加股本溢價(jià)的金額為12000萬(wàn)元。

　　(2)甲公司在已取得的某項(xiàng)土地上新建-簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù).20×3年1月1日發(fā)生支出1000萬(wàn)元，3月末由于管理層故意拖欠工程款.導(dǎo)致工程停工6個(gè)月，10月1日工程重新恢復(fù)施工，當(dāng)日甲公司支付200萬(wàn)元的工程款，該項(xiàng)工程于20×4年2月28日完工，當(dāng)日該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司于當(dāng)日支付剩余工程款300萬(wàn)元。甲公司為購(gòu)建該倉(cāng)庫(kù)，從銀行借入款項(xiàng)2000萬(wàn)元，借款年利率為8%。

　　甲公司預(yù)計(jì)該倉(cāng)庫(kù)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。

　　假定在計(jì)算倉(cāng)庫(kù)入賬價(jià)值時(shí)不考慮土地使用權(quán)的攤銷。

　　甲公司根據(jù)上述資料進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理。

　?、芗坠居?jì)算該倉(cāng)庫(kù)的人賬價(jià)值為1686.67萬(wàn)元

　?、菁坠居?jì)算該倉(cāng)庫(kù)20×4年度的折舊額為140.56萬(wàn)元

　　要求：

　　(1)根據(jù)材料(1).判斷①至③中所述會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(2)根據(jù)資料(2).判斷④和⑤中所述會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】

　　(1)①甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算正確。

　　負(fù)債成份的公允價(jià)值=30000×0.7921+30000×4%× 3.4651=27921.12(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)人資本公積的金額=31000—27921.12=3078.88(萬(wàn)元)

　?、诶①M(fèi)用金額計(jì)算正確，但是應(yīng)該計(jì)人在建工程而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　20×2年應(yīng)確認(rèn)的借款利息=27921.12×6%=1675.27(萬(wàn)元)

　?、?0×3年1月3日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)和增加股本溢價(jià)的金額均不正確。轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)為1250萬(wàn)股，增加股本溢價(jià)的金額為14487.63萬(wàn)元。

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=30000× 50%/12=1250(萬(wàn)股)

　　股本溢價(jià)=應(yīng)付債券賬面價(jià)值14198.19+權(quán)益成份公允價(jià)值3078.88/2-股本1250=14487.63(萬(wàn)元)

　　本題的具體核算如下：

　　20×2年1月1日

　　借：銀行存款31000

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)2078.88

　　貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30000

　　資本公積-其他資本公積3078.88

　　20×2年12月31日

　　借：在建工程1675.27

　　貸：應(yīng)付利息1200

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)475.27

　　20×3年1月1日

　　借：應(yīng)付利息1200

　　貸：銀行存款1200

　　20×3年1月1日

　　借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)15000

　　資本公積-其他資本公積

　　(3078.88×50%)1539.44

　　貸：股本1250

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)801.81

　　資本公積-股本溢價(jià)14487.63

　　(2)④甲公司計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值不正確。

　　該倉(cāng)庫(kù)的人賬價(jià)值=1000+200+300=1500(萬(wàn)元)。

　?、菁坠居?jì)算的該倉(cāng)庫(kù)20×4年度折舊額不正確，甲公司20×4年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=1500/10×10/12=1 25(萬(wàn)元)。
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　　3、甲公司為上市公司，20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)20× 7年1月1日，甲公司以30500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。

　　(2)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20× 7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截至20×8年12月31日，2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截至20×9年12月31日，3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至20×8年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。

　　20× 8年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%，該年末甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至20 × 9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來(lái)1年將有4名管理人員離職。

　　20× 9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元。20× 9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值如下：20 × 7年1月1日為9元;20 × 7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，并說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司的合并成本。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，并說(shuō)明理由。同時(shí)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度、20×8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(5)根據(jù)資料(2)，判斷乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，并說(shuō)明理由。同時(shí)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)乙公司20× 7年度、20×8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(6)根據(jù)資料(2)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)乙公司20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司購(gòu)人乙公司60%股權(quán)，構(gòu)成非同-控制下的企業(yè)合并。因?yàn)榧坠臼菑姆顷P(guān)聯(lián)方購(gòu)人的乙公司股權(quán)。

　　(2)甲公司的合并成本為30500萬(wàn)元。

　　(3)甲公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，才能作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付。本題中，甲公司授予的是現(xiàn)金股票增值權(quán)，以現(xiàn)金結(jié)算，所以應(yīng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20× 7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)×10×1× 1/2=240(萬(wàn)元)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　甲公司在其20× 7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬240萬(wàn)元。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20× 8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50- 3 -4)× 12 × 1 × 2/3-240=104(萬(wàn)元)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　甲公司在其20×8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬104萬(wàn)元。

　　(4)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取消時(shí)，應(yīng)付職工薪酬的余額=(50-3-1)×11×1× 3/3=506(萬(wàn)元)，

　　因此，當(dāng)期個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資162(506-344)萬(wàn)元和應(yīng)付職工薪酬162萬(wàn)元。

　　以現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)?00萬(wàn)元高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日的公允價(jià)值506萬(wàn)元的部分94萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資162

　　貸：應(yīng)付職工薪酬162

　　借：應(yīng)付職工薪酬(240+104+1 62)506

　　管理費(fèi)用94

　　貸：銀行存款600

　　(5)乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因?yàn)橐夜?子公司)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)乙公司20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)× 9 × 1/2×1=216(萬(wàn)元)。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

　　乙公司20×7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積項(xiàng)目的金額為216萬(wàn)元。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)乙公司20 × 8年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)× 9×1 × 2/3-216=42(萬(wàn)元)。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

　　乙公司在其20×8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中.分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積的金額為42萬(wàn)元。

　　(6)20×9年10月20日，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-1)× 9×1-216-42=156(萬(wàn)元)。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：乙公司在其20× 9年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積的金額為156萬(wàn)元。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考測(cè)試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。提醒大家，其實(shí)不必在意臨考的緊張、興奮與焦慮，這是很正常的心理反應(yīng)，適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整還能促進(jìn)沖刺階段的復(fù)習(xí)與準(zhǔn)備。

　　4、山羊股份有限公司為-般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。

　　(1)山羊公司存在-臺(tái)于2012年1月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2015年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(2)山羊公司有-項(xiàng)以交易為目的的債券，在2014年以及之前-直作為短期投資核算，采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)量，2015年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)山羊公司賬簿中資料記載，該項(xiàng)投資自2012年3月1日購(gòu)入，其初始投資成本為30萬(wàn)元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允價(jià)值分別為32萬(wàn)元、34萬(wàn)元和38萬(wàn)元。

　　(3)山羊公司2014年1月1日以2000萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。2015年末乙公司控股股東丁公司無(wú)償替乙公司償付了-項(xiàng)到期的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元。山羊公司對(duì)此未作處理。

　　(4)山羊公司于2015年5月25日發(fā)現(xiàn)，2014年支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了丁公司80%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同-控制下的企業(yè)合并。2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，山羊公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。假定山羊公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于前期差錯(cuò)。

　　(2)上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，請(qǐng)計(jì)算該項(xiàng)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù);屬于會(huì)計(jì)政策變更的，請(qǐng)計(jì)算對(duì)當(dāng)年期初留存收益的影響金額并編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;屬于前期差錯(cuò)更正的，請(qǐng)寫(xiě)出相關(guān)的調(diào)整分錄。(計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　【正確答案】

　　(1)事項(xiàng)1屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)2屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)3和事項(xiàng)4屬于重大前期差錯(cuò)。

　　(2)事項(xiàng)1只需從2015年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折1日費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為2萬(wàn)元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊6萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2015年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4.67(14×5/15)元，此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額=(2-4.67)×(1-25%)=-2(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)2：

　　該項(xiàng)政策變更對(duì)期初留存收益的影響金額=(38-30)×(1-25%)=6(萬(wàn)元)，該項(xiàng)變更涉及的相關(guān)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)8

　　貸：遞延所得稅負(fù)債2

　　盈余公積0.6

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5.4

　　事項(xiàng)3：

　　控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于-項(xiàng)資本性投入，乙公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為-項(xiàng)資本公積，相應(yīng)的投資方山羊公司應(yīng)按照持股比例30%確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，更正分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)1200

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　(4000×30%)1200

　　事項(xiàng)4：

　　借：以前年度損益調(diào)整400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整400

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)400

　　貸：以前年度損益調(diào)整400

　　借：盈余公積40

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)40

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