2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第四套)

　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第四套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。
　　編輯推薦：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題匯總

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)

　　1 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A公司的銀行存款余額實(shí)施函證，下列程序中正確的是(　)。

　　A.詢(xún)證函列示的“銀行存款”余額應(yīng)根據(jù)銀行存款明細(xì)賬的余額填列

　　B.函證銀行存款的同時(shí)，也對(duì)銀行借款和借款抵押的情況進(jìn)行函證

　　C.銀行詢(xún)證函由A公司蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽封后由出納送交銀行并取回回函

　　D.對(duì)存款余額較小的開(kāi)戶(hù)行采用的是消極式函證

　　參考答案：B

　　參考解析：銀行詢(xún)證函列示的銀行存款余額應(yīng)根據(jù)銀行對(duì)賬單中的金額填列。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制詢(xún)證函的發(fā)送與回收，對(duì)銀行存款函證一律采用積極式函證。

　　2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí).下列情形中，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備直接構(gòu)成影響的是(　)。

　　A.受托代管的材料市價(jià)嚴(yán)重下跌

　　B.當(dāng)期購(gòu)入的存貨因意外完全毀損

　　C.為獲得銀行貸款，已作抵押的存貨

　　D.委托其他單位代管的存貨市價(jià)下跌

　　參考答案：D

　　參考解析：選項(xiàng)A受托代管的材料不屬于企業(yè)的存貨;選項(xiàng)B不影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提.應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外支出”;選項(xiàng)C雖已作抵押，但未必發(fā)生跌價(jià)。

　　3 在下列有關(guān)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行任何業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性

　　B.保密原則是指會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的所有客戶(hù)信息予以保密

　　C.會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶(hù)或工作單位的信息予以保密，但對(duì)擬接受的客戶(hù)或在終止與客戶(hù)的關(guān)系之后的一段時(shí)間后沒(méi)有保密的要求

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告中存在嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述，則不得與這些信息發(fā)生牽連

　　參考答案：D

　　參考解析：選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性;選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員應(yīng)當(dāng)保守客戶(hù)信息，這些信息通常是指涉密信息;選項(xiàng)C，會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶(hù)或擬受雇單位的信息予以保密。在終止與客戶(hù)或工作單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

　　4 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊，為了查明導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，主要實(shí)施的程序是(　)。

　　A.分析程序

　　B.控制測(cè)試

　　C.實(shí)質(zhì)性程序

　　D.重新執(zhí)行

　　參考答案：C

　　參考解析：分析程序一般是為了證實(shí)總體合理性而實(shí)施的程序，而錯(cuò)誤、舞弊與具體的交易或事項(xiàng)相關(guān)，選項(xiàng)A不恰當(dāng);選項(xiàng)BD均是用于對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試程序，與交易、余額均無(wú)關(guān)，均不能選。

　　5 審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人是指(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托人、被審計(jì)單位

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托人、責(zé)任方

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托人、預(yù)期使用者

　　參考答案：C

　　6 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)時(shí)，下列觀點(diǎn)中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要考慮管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)估計(jì)不確定性的披露存在誤導(dǎo)的情形

　　B.當(dāng)管理層根據(jù)其對(duì)環(huán)境變化的主觀判斷而改變上期作出會(huì)汁估計(jì)的方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于獲取的審計(jì)證據(jù)可能認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層錯(cuò)報(bào)

　　C.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)之間構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　D.當(dāng)使用區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持

　　參考答案：A

　　參考解析：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)估計(jì)不確定性的披露不充分或存在誤導(dǎo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　7 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受E公司委托審計(jì)其2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人。戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月15日完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為2014年3月20日。在本次審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到下列事項(xiàng)，其中如果被審計(jì)單位不進(jìn)行調(diào)整，將可能影響審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的是(　　)。

　　A.2014年2月1日E公司發(fā)生重大訴訟，E公司僅進(jìn)行了披露

　　B.2014年2月10日E公司于2013年確認(rèn)的一筆大額銷(xiāo)售被退回，E公司僅進(jìn)行了披露

　　C.2014年2月15日E公司發(fā)生企業(yè)合并，E公司僅進(jìn)行了披露

　　D.2014年3月14日開(kāi)始外匯匯率發(fā)生重大變化，E公司僅進(jìn)行了披露

　　參考答案：B

　　參考解析：選項(xiàng)ACD屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行披露。

　　8 下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣

　　B.在審計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以降低至零

　　C.審計(jì)抽樣中，所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)

　　D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中通常不涉及審計(jì)抽樣

　　參考答案：B

　　參考解析：只要使用了審計(jì)抽樣.抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在，不可能降低至為零。

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　　9 如果通過(guò)監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤(pán)確認(rèn)的存貨發(fā)生重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的下列程序可能無(wú)效的是(　)。

　　A.對(duì)存貨進(jìn)行分析程序，確認(rèn)總的差異的金額

　　B.提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整

　　C.進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，查明差異原因

　　D.如果被審計(jì)單位不采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見(jiàn)，應(yīng)根據(jù)其重要程序確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映

　　參考答案：A

　　參考解析：分析程序不能準(zhǔn)確的將差錯(cuò)查出來(lái)，因此不可以確認(rèn)其差異的真實(shí)性。

　　10 祥龍公司2013年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2012年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2012年度有所下降。祥龍公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是(　)。

　　A.祥龍公司于2012年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2013年1月開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2014年6月完工

　　B.祥龍公司在2013年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2013年上半年保持穩(wěn)定，從2013年下半年開(kāi)始有較大上升

　　C.為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，祥龍公司從2013年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模

　　D.根據(jù)祥龍公司與開(kāi)戶(hù)銀行簽訂的存款協(xié)議，從2013年7月1日起，祥龍公司在開(kāi)戶(hù)銀行的存款余額超過(guò)1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

　　參考答案：C

　　參考解析：增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，不能解釋2013年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2012年下降。

　　11 在下列各項(xiàng)中，不能表明需要實(shí)施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計(jì)程序的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前沒(méi)有利用過(guò)某個(gè)老師的作，也不了解其勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性

　　B.老師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部老師，因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

　　C.老師實(shí)施的程序目的在于就某一事項(xiàng)提供建議，并不構(gòu)成審計(jì)工作的必要組成部分

　　D.老師的工作與主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān)

　　參考答案：C

　　12 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月1日完成了對(duì)ABC公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并出具了審計(jì)報(bào)告，ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)表于4月15日公布。在2014年4月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知ABC公司在2014年3月20日7號(hào)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，其中50%的產(chǎn)品存貨已經(jīng)被毀，ABC公司共有l(wèi)0個(gè)同類(lèi)型的產(chǎn)品存貨倉(cāng)庫(kù)。對(duì)此事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。

　　A.不采取任何措施，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)詢(xún)問(wèn)

　　B.建議ABC公司按照非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.建議ABC公司將該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露

　　D.重新出具審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　參考答案：C

　　參考解析：由于ABC公司共有l(wèi)0個(gè)這樣的產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)，其中之一發(fā)生火災(zāi)并導(dǎo)致一半的存貨毀損，并不影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，也不屬于重大不確定事項(xiàng)，因此無(wú)需在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，也不應(yīng)按照非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表。由于該火災(zāi)是發(fā)生在期后事項(xiàng)期間，屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議ABC公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

　　13 在審計(jì)的計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)時(shí).所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是(　)。

　　A.實(shí)際估計(jì)水平

　　B.計(jì)劃估計(jì)水平

　　C.實(shí)際水平

　　D.計(jì)劃可接受水平

　　參考答案：B

　　參考解析：計(jì)劃階段對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種計(jì)劃的估計(jì)水平。而不是實(shí)施階段的實(shí)際估計(jì)的水平，更不是實(shí)際水平。

　　14 Y公司2012年12月20日記錄的一筆大額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，經(jīng)審查原始憑證發(fā)現(xiàn)，發(fā)票開(kāi)具日期為12月20日，出庫(kù)單和發(fā)運(yùn)憑證日期均為2013年1月20日，但貨款已收到。對(duì)此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了有關(guān)人員，得到的答復(fù)是，按合同應(yīng)于12月發(fā)貨，但因某些特殊情況將發(fā)貨日推遲到1月20日。下列是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施，正確的是(　)。

　　A.可以確認(rèn)收入，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整

　　B.不能確認(rèn)收入，應(yīng)以發(fā)貨日期為收入的確認(rèn)日

　　C.應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序，以得到進(jìn)一步的證實(shí)

　　D.如果Y公司不作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由于金額重大，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　參考答案：C

　　參考解析：應(yīng)進(jìn)一步追查合同，或檢查有無(wú)委托保管的協(xié)議(委托書(shū))等，最終確定是否能夠在2012年確認(rèn)收入。

　　15 下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的四項(xiàng)基本假定之一

　　B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假設(shè)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)

　　C.在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再成立的情況下，對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以清算價(jià)格計(jì)價(jià)

　　D.通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表都是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上編制的

　　參考答案：D

　　參考解析：通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上編制的，除非管理層計(jì)劃將被審計(jì)單位予以清算或者終止經(jīng)營(yíng)，或除此之外沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)可行的選擇。

　　16 乙公司采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤(pán)存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致這種情況的是(　)。

　　A.供應(yīng)商向乙公司提供購(gòu)貨折扣

　　B.乙公司向客戶(hù)提供銷(xiāo)貨折扣

　　C.乙公司已將購(gòu)買(mǎi)的存貨退給供應(yīng)商

　　D.客戶(hù)已將購(gòu)買(mǎi)的存貨退給乙公司

　　參考答案：D

　　參考解析：客戶(hù)已經(jīng)將購(gòu)買(mǎi)的存貨退給乙公司時(shí)，而乙公司又沒(méi)有及時(shí)入賬，就會(huì)造成實(shí)際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤(pán)存記錄的數(shù)量。
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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第四套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　17 為了證實(shí)XYZ公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否完整，執(zhí)行的下列審計(jì)程序中最有效的是(　)。

　　A.將本年各月收入與上年各月收入進(jìn)行比較

　　B.檢查收入的計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　C.以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查到發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證

　　D.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)追查到發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　參考答案：D

　　參考解析：選項(xiàng)A，分析程序不能直接證實(shí)收入的完整性，只是查出重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域;選項(xiàng)C，主要確認(rèn)已記錄的交易是否真實(shí)這一審計(jì)目標(biāo)。

　　18 下列與關(guān)聯(lián)方審計(jì)有關(guān)的表述中，正確的是(　　)。

　　A.任何關(guān)聯(lián)方交易與類(lèi)似的非關(guān)聯(lián)方交易相比均具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.無(wú)論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易未能進(jìn)行恰當(dāng)處理或披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未作出規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映

　　D.管理層可以選擇是否披露關(guān)聯(lián)方交易所必須的關(guān)鍵條款、條件或其他要素

　　參考答案：C

　　參考解析：許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與類(lèi)似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，可能并不具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A不正確;在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易未能進(jìn)行恰當(dāng)處理或披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未作出規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映，選項(xiàng)B不正確;管理層應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方交易所必須的關(guān)鍵條款、條件或其他要素，選項(xiàng)D不正確。

　　19 如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型是(　)。

　　A.保留或否定意見(jiàn)

　　B.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)

　　C.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)

　　D.保留或無(wú)法表示意見(jiàn)

　　參考答案：D

　　參考解析：如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，例如，被審計(jì)單位拒絕提供必要的資料或故意銷(xiāo)毀重要證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到重大限制，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　20 與人工系統(tǒng)相比，在信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮發(fā)生變化的事項(xiàng)是(　)。

　　A.重要性水平

　　B.審計(jì)目標(biāo)

　　C.審計(jì)范圍

　　D.內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　參考答案：C

　　參考解析：計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)只涉及到會(huì)計(jì)信息的形成方式，對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，其審計(jì)的目標(biāo)并未發(fā)生變化.只是審計(jì)程序、技術(shù)和內(nèi)容等會(huì)有所改變。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用對(duì)內(nèi)部控制的形式和內(nèi)涵會(huì)發(fā)生變化，但其控制目標(biāo)不會(huì)變化。

　　21 在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍被視為具有獨(dú)立性的是( )。

　　A.被審計(jì)單位為金融機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目組的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照正常條件、程序在該機(jī)構(gòu)開(kāi)立存款賬戶(hù)

　　B.參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有律師資格，也同時(shí)擔(dān)任被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)

　　C.從某～審計(jì)客戶(hù)收取的全部費(fèi)用占事務(wù)所收取費(fèi)用總額的60%

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位大量購(gòu)買(mǎi)其生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享特別優(yōu)惠

　　參考答案：A

　　參考解析：選項(xiàng)A，項(xiàng)目組成員是按照正常條件、程序開(kāi)立存款賬戶(hù)，所以不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;而選項(xiàng)BCD明顯會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　22 對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)執(zhí)行的工作是( )。

　　A.使用集團(tuán)重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

　　B.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

　　C.針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)

　　D.針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序

　　參考答案：A

　　參考解析：就集團(tuán)而言，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　23 下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，也必須實(shí)施控制測(cè)試

　　B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試

　　C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試

　　D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴(lài)的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試

　　參考答案：A

　　參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，假如內(nèi)控設(shè)計(jì)不合理，那么就不必實(shí)施控制測(cè)試。

　　24 下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是(　)。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　參考答案：C

　　參考解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，是客觀存在的，獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的，不是實(shí)施審汁程序可以控制的，所以選項(xiàng)AD不正確;選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)。

　　25 對(duì)于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定執(zhí)行工作的類(lèi)型，下列說(shuō)法中不正確的是( )。

　　A.對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行財(cái)務(wù)信息審計(jì)

　　B.對(duì)不重要的組成部分，在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序

　　C.對(duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行審閱程序

　　D.對(duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序

　　參考答案：C

　　參考解析：對(duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第10號(hào)～集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(征求意見(jiàn)稿)》。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的截止是否正確時(shí)，以下審計(jì)程序中可以考慮的有(　)。

　　A.檢查在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作底稿中記錄的最后一張存貨驗(yàn)收單號(hào)碼

　　B.檢查在對(duì)存貨實(shí)地觀察時(shí)獲得的采購(gòu)截止資料

　　C.區(qū)分應(yīng)付賬款中的目的地交貨和起運(yùn)點(diǎn)交貨

　　D.向與被審計(jì)單位有購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)的債務(wù)人寄送詢(xún)證函

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：向債務(wù)人寄送詢(xún)證函僅有助于核實(shí)有關(guān)應(yīng)收賬款的情況，而無(wú)助于核實(shí)應(yīng)付賬款的情況。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取基準(zhǔn)以確定單個(gè)組成部分是否對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，通常的做法包括(　　)。

　　A.使用在確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)所使用的基準(zhǔn)作為衡量的基準(zhǔn)

　　B.使用稅前利潤(rùn)作為設(shè)定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)

　　C.使用兩個(gè)以上基準(zhǔn)來(lái)綜合衡量

　　D.集團(tuán)項(xiàng)目組選定的基準(zhǔn)可以考慮使用內(nèi)部交易抵消后的結(jié)果

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第l0號(hào)一集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(征求意見(jiàn)稿)》。

　　3、下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.在采用系統(tǒng)選樣下，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會(huì)被選中

　　B.在采用系統(tǒng)選樣下，規(guī)模只有選樣間距的一半的邏輯單元被選中的概率為50%

　　C.當(dāng)總體錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，樣本規(guī)?？赡苄∮趥鹘y(tǒng)變量抽樣的規(guī)模

　　D.如果樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需額外的計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度就可得出結(jié)論，在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)下，總體賬面金額高估不超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：由于每個(gè)貨幣單元被選取的機(jī)會(huì)相等，邏輯單元所含的貨幣單元越多(即賬面金額越大)，被選中的機(jī)會(huì)越大。在PPS系統(tǒng)選樣法下，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會(huì)被選中。而規(guī)模只有選樣間距的一半的邏輯單元被選中的概率為50 %。選項(xiàng)C，PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概 率與其貨幣金額大小成比例，不需要考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差，而使用傳統(tǒng)的變量抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，并考慮標(biāo)準(zhǔn)差，以減小樣本規(guī)模。所以當(dāng)總體錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣的相應(yīng)規(guī)模。

　　4、下列企業(yè)對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的有(　)。

　　A.按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計(jì)算折舊率和折舊額

　　B.如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額

　　C.對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊

　　D.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　5、針對(duì)期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有( )。

　　A.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

　　B.重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

　　C.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件的結(jié)案情況(財(cái)務(wù)報(bào)表日前訴訟案件發(fā)生)

　　D.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)，屬于發(fā)生當(dāng)期的會(huì)計(jì)核算，選項(xiàng)B不正確;財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并及資本公積轉(zhuǎn)增資本等情況屬于非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行披露，財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件的結(jié)案屬于調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)ACD的程序都是合理的。

　　6、下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有違反保密原則的有(　　)。

　　A.根據(jù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，為了履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)而披露客戶(hù)涉密信息

　　B.根據(jù)法庭所簽發(fā)傳票的要求而披露客戶(hù)涉密信息

　　C.在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)授權(quán)的同業(yè)復(fù)核過(guò)程中披露客戶(hù)涉密信息

　　D.在新客戶(hù)的業(yè)務(wù)中利用以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項(xiàng)D違反保密原則，如果變更工作單位或獲得新客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但是不應(yīng)利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。

　　7、審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，如果依賴(lài)相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù),則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員需要在整個(gè)過(guò)程中考慮的信息有(　)。

　　A.及時(shí)性

　　B.授權(quán)體系

　　C.準(zhǔn)確性

　　D.訪問(wèn)限制

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：審計(jì)人員需要在整個(gè)過(guò)程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系和訪問(wèn)限制等四個(gè)方面。

　　8、下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的有(　)。

　　A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠多，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高

　　B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

　　C.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無(wú)關(guān)

　　D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

　　參考答案：C,D

　　參考解析：如果獲得的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高，可以適當(dāng)?shù)臏p少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但是并不能說(shuō)審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量方面的缺陷，無(wú)法由審計(jì)證據(jù)的數(shù)量彌補(bǔ)，所以選項(xiàng)A的說(shuō)法錯(cuò)誤;審計(jì)工作確實(shí)不涉及鑒證審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)危珣?yīng)考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性，并考慮這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法錯(cuò)誤。

　　9、在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的審計(jì)程序，可能會(huì)識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，這些審汁程序可能包括(　)。

　　A.閱讀董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

　　B.向管理層詢(xún)問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情況

　　C.對(duì)某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

　　D.向被審計(jì)單位的律師詢(xún)問(wèn)

　　參考答案：A,B,C,D

　　10、下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和被審計(jì)單位管理層責(zé)任的表述正確的有(　)。

　　A.制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、組織盤(pán)點(diǎn)工作并合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

　　B.制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、安排監(jiān)盤(pán)工作并合理保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的可靠性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　C.對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　D.收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，對(duì)存貨復(fù)盤(pán)，確定估計(jì)存貨數(shù)量的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　參考答案：A,C

　　參考解析：制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、組織盤(pán)點(diǎn)工作、復(fù)盤(pán)程序、并合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第四套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)

　　1、 在對(duì)G公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。

　　要求：

　　請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

　　【正確答案】

　　(1)提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。

　　(2)沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。

　　(3)G公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　(4)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。

　　(5)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。
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　　2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B對(duì)X公司2013年6月30日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿中記載的有關(guān)x公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

　　(2)公司設(shè)置了業(yè)績(jī)考評(píng)制度，財(cái)務(wù)總監(jiān)每月審核實(shí)際銷(xiāo)售收入(按產(chǎn)品細(xì)目)和銷(xiāo)售費(fèi)用(按產(chǎn)品細(xì)目)，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于波動(dòng)金額超過(guò)5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷(xiāo)售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一次與銷(xiāo)售經(jīng)理座談中，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售經(jīng)理對(duì)上月分析報(bào)告中銷(xiāo)售費(fèi)用上升8%并不知情。

　　要求：

　　(1)在測(cè)試和評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審

　　(2)在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的

　　(3)請(qǐng)指出x公司上述兩項(xiàng)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　(1)對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)程序包括：①詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)、銷(xiāo)售經(jīng)理及其他有關(guān)人員;②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;③觀察X公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng);④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

　　(2)在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;②控制是否得到一貫執(zhí)行;③控制由誰(shuí)執(zhí)行;④控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)控制)。

　　(3)缺陷①內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)是不相容職務(wù)，應(yīng)分開(kāi)。缺陷②業(yè)績(jī)考評(píng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，并得以執(zhí)行，但并未有效運(yùn)行。業(yè)績(jī)考評(píng)制度可能流于形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能依賴(lài)其分析報(bào)告來(lái)減少對(duì)相關(guān)銷(xiāo)售收入與費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第四套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2013年的年報(bào)審計(jì)工作中，指派合伙人A作為甲公司的項(xiàng)目合伙人。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目合伙人A作出如下安排：

　　(1)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，擬僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，只要收集大量的數(shù)據(jù)，通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序即可揭示重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)為應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款全部采用積極式函證，同時(shí)擴(kuò)大函證程序的范圍。

　　(3)在獲取關(guān)于管理層意圖的審計(jì)證據(jù)時(shí)，由于獲取支持管理層意圖的信息有限，因此僅限于執(zhí)行詢(xún)問(wèn)程序，不再做其他審計(jì)程序。

　　(4)甲公司2013年度多次向銀行抵押借款。為應(yīng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表披露的完整性相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的檢查范圍。

　　(5)在做存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，由于甲公司部分產(chǎn)品涉及軍事機(jī)密，在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。因此本次審計(jì)計(jì)劃中擬不執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序以及其他審計(jì)程序。

　　要求：

　　針對(duì)以上內(nèi)容，請(qǐng)分別說(shuō)明項(xiàng)目合伙人A的安排是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不正確。由于實(shí)質(zhì)性分析程序單獨(dú)并不足以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合運(yùn)用。

　　(2)不正確。函證通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對(duì)性的審計(jì)程序?yàn)闄z查應(yīng)收賬款賬齡、期后收款情況、了解被審計(jì)單位的信用政策和欠款客戶(hù)信用額等。

　　(3)不正確。在詢(xún)問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，了解管理層過(guò)去所聲稱(chēng)意圖的實(shí)現(xiàn)情況、選擇某項(xiàng)特別措施時(shí)聲稱(chēng)的原因以及實(shí)施某項(xiàng)具體措施的能力，可以為佐證通過(guò)詢(xún)問(wèn)獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。因此僅實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序是不充分的。

　　(4)不正確。應(yīng)對(duì)抵押借款披露的完整性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序?yàn)閷?duì)借款協(xié)議的檢查、向銀行函證等程序。

　　(5)不正確。如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第四套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　4、A公司的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表正在由X會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，2014年3月12日，A公司準(zhǔn)備要求X會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止該審計(jì)工作，將該業(yè)務(wù)委托給Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所。考慮到A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在舞弊特別風(fēng)險(xiǎn)，出于對(duì)職業(yè)道德的遵守和對(duì)同行負(fù)責(zé)的目的，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所將該事項(xiàng)告知了Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬采取措施應(yīng)對(duì)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，承接了A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，A公司銷(xiāo)售給B公司的F半成品價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷(xiāo)售給其他客戶(hù)的價(jià)格，由于A公司是國(guó)內(nèi)獨(dú)家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，B公司也無(wú)法從市場(chǎng)上獲取市場(chǎng)價(jià)格。而B(niǎo)公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表正是由Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)測(cè)算，如果以銷(xiāo)售F半成品給其他客戶(hù)的平均價(jià)格計(jì)算，B公司每年將增加的利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，而B(niǎo)公司2013年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)7000萬(wàn)元?？紤]到事情重大，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)B公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目經(jīng)理協(xié)助A公司項(xiàng)目組的工作，同時(shí)按照保密原則，向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的明確指引，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。

　　要求：

　　請(qǐng)指出X和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)和審計(jì)過(guò)程中存在哪些問(wèn)題?

　　【正確答案】

　　(1)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未征得A公司同意的情況下主動(dòng)與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，

　　違背了保密的原則。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前應(yīng)將擬承擔(dān)的工作告知X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)?shù)膱?zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得客戶(hù)同意情況下確定是否與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論有關(guān)客戶(hù)事項(xiàng)。(2)Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前沒(méi)有對(duì)相關(guān)行業(yè)和A公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行了解，以致在接替業(yè)務(wù)前沒(méi)有發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突。(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶(hù)提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶(hù)同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)承接后應(yīng)委派不同的項(xiàng)目組以降低利益沖突產(chǎn)生的不利影響。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突時(shí)，委派審計(jì)B公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目經(jīng)理協(xié)助A公司項(xiàng)目組的工作是不妥當(dāng)?shù)摹?4)由于該利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響，如果采取防范措施不能消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑琘會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合約，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第四套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。為提高審計(jì)效率、節(jié)省審計(jì)成本，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提倡在審計(jì)中廣泛使用審計(jì)抽樣，并提出以下觀點(diǎn)：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性，總體應(yīng)該包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如果選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)，將產(chǎn)生較大的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施來(lái)降低這種風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)在控制測(cè)試中，抽樣總體的某一特征在各項(xiàng)目之間的差異程度越高，樣本規(guī)模越大。

　　(4)選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣，這三種方法均可用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　(5)在控制測(cè)試中，樣本偏差率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須另外推斷總體偏差率。

　　(6)在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法有多種，如果錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)，應(yīng)考慮使用差異法。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)到(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)是否正確。如有不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不正確?？傮w可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中的部分項(xiàng)目。

　　(2)不正確。選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)，將產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而不是抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)不正確。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。

　　(4)正確。

　　(5)正確。

　　(6)不正確。比率法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用，是大多數(shù)審計(jì)抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師首選的總體推斷方法。差異法通常更適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身相關(guān)而不是與其金額相關(guān)的情況。

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　　6、甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)A公司2013年度營(yíng)業(yè)收入 時(shí)，為了確定A公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整,會(huì)計(jì)處理是否正確，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從A公司2013年開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷(xiāo)售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。A公司2013年共開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票4000張，銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本。

　　要求：

　　(1)假定甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第(2)列第(4)行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定

　　選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?

　　(2)如果上述10筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1000000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1002700元，假定A公司2013年度營(yíng)業(yè)收入賬面價(jià)值為150000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷A公司2013年度營(yíng)業(yè)收入的總體實(shí)際價(jià)值(要求列示計(jì)算過(guò)程)。

　　【正確答案】

　　(1)選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、

　　3661、3342、2011、5313。

　　(2)平均差額=(1002700-1000000)/10=270(元)

　　估計(jì)的總體差額=270×4000=1080000(元)

　　估計(jì)的總體價(jià)值=l50000000+1080000=151080000(元)

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　　四、綜合題(本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2014年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)為100萬(wàn)元。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：

　　(1)2012年11月20日，建設(shè)銀行批準(zhǔn)甲公司信用貸款2000萬(wàn)元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒(méi)有達(dá)成協(xié)議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認(rèn)為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費(fèi)為22萬(wàn)元(其中訴訟費(fèi)為3萬(wàn)元)，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出22萬(wàn)元”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債22萬(wàn)元”。

　　(2)2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬(wàn)元，甲公司正在上訴，并在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年3月16 日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬(wàn)元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元”，貸記“其他應(yīng)付款100萬(wàn)元”。

　　(3)2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，訴訟正在進(jìn)行，無(wú)法估計(jì)最有可能的賠償金額，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了此訴訟事項(xiàng)。2013年6月20日法院宣判甲公司敗，賠償200萬(wàn)元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會(huì)計(jì)處理為借記“營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元”，貸記“銀行存款200萬(wàn)元”。

　　(4)2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20 日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬(wàn)元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該訴訟事項(xiàng)。2013年4月甲公司對(duì)外發(fā)布了其2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬(wàn)元，甲公司2013年5月的會(huì)計(jì)處理為借記“營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元”，貸記“銀行存款200萬(wàn)元”。

　　(5)2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬(wàn)元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計(jì)甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢(xún)H為40%，因此，甲公司僅在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬(wàn)元，甲公司沒(méi)有調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)～(5)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)可甲公司的會(huì)計(jì)處理?如果不認(rèn)可，請(qǐng)簡(jiǎn)述理由并指出調(diào)整分錄。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(2)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月18日追加審計(jì)程序后，建議甲公司調(diào)整，甲公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議，審計(jì)報(bào)告已提交給甲公司董事會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理?

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序后確認(rèn)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　【正確答案】

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)，不認(rèn)可，訴訟費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，其調(diào)整分錄為：

　　借：管理費(fèi)用3

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出3

　　針對(duì)事項(xiàng)(2)，不認(rèn)可，由于該事項(xiàng)屬于2013年度報(bào)表的第二時(shí)段期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是在2014年3月傲?xí)?jì)處理，建議甲公司沖回2014年3月份的會(huì)計(jì)處理，調(diào)整2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　貸：其他應(yīng)付款200

　　針對(duì)事項(xiàng)(3)，認(rèn)可。針對(duì)事項(xiàng)(4)，不認(rèn)可，由于所有證據(jù)表明2012年預(yù)計(jì)負(fù)債可以可靠估計(jì)，但甲公司沒(méi)有作會(huì)計(jì)處理，2012年對(duì)此應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，調(diào)整2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)200

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出200針對(duì)事項(xiàng)(5)，認(rèn)可。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取什么措施，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身權(quán)利和義務(wù)以及所征詢(xún)的法律意見(jiàn)。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與甲公司溝通，讓甲公司把查證的重大錯(cuò)報(bào)以及影響告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建議甲公司發(fā)布修正后的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)安排三方會(huì)談。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮2012年存在的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)2013年甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)比較信息和本期數(shù)據(jù)的影響，檢查2013年財(cái)務(wù)報(bào)表與2012年財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致，建議甲公司考慮對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表重新列報(bào)和披露。

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