2015年咨詢工程師《政策與規(guī)劃》輔導(dǎo):稅收制度的構(gòu)成要素

　　稅收制度的構(gòu)成要素

　　稅收制度的構(gòu)成要素，又稱(chēng)“稅法構(gòu)成要素”，是指組成稅收法律制度的共同因素。

　　1.稅收制度的基本要素

　　(1)納稅人。又稱(chēng)“納稅義務(wù)人”或“納稅主體”，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　(2)征稅對(duì)象。又稱(chēng)“征稅客體”，指對(duì)什么課稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物。

　　(3)征稅范圍。又稱(chēng)“課稅范圍”，指課征稅收的界限。

　　(4)稅類(lèi)。稅類(lèi)是國(guó)家稅收制度中稅收類(lèi)別的簡(jiǎn)稱(chēng)。

　　(5)稅種。一個(gè)稅種(一種稅收)一般由若干稅制要素構(gòu)成。

　　(6)稅目。又稱(chēng)“課稅品目”、“征稅品目”，是稅法規(guī)定應(yīng)征稅的具體項(xiàng)目。

　　(7)計(jì)稅依據(jù)。它是指計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

　　(8)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它有兩個(gè)含義，一是指劃分課稅對(duì)象適用稅目稅率所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn);二是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，與計(jì)稅依據(jù)同義。

　　(9)稅基。它是指征稅的客觀基礎(chǔ)，指計(jì)算稅額的課稅基礎(chǔ)。

　　(10)稅源。它是指稅收的源泉，即稅收的最終出處。

　　(11)稅率。稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的法定比例，是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率一般分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

　　1)比例稅率。它是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于商品流轉(zhuǎn)額的課稅。在具體運(yùn)用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差另比例稅率和幅度比例稅率。

　　2)累進(jìn)稅率。它是指隨征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的增大而逐級(jí)提高稅率的一種遞增等級(jí)稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例大小，劃分為若干不同的征稅級(jí)距，規(guī)定若干高低不同的等級(jí)稅率。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率等幾種。

　　3) 定額稅率。又稱(chēng)“固定稅額”，是指對(duì)每一單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計(jì)征的稅種。定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為“一次課征制”、“兩次課征制”和“多次課征制”。

　　(2)納稅期限。納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的間隔時(shí)間。從我國(guó)現(xiàn)行各稅看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多種。

　　(3) 減稅免稅。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅時(shí)免征全部稅款。減稅免稅有針對(duì)納稅人的，有針對(duì)課稅對(duì)象的。減稅免稅的形式一般分為法定減免、特案減免和臨時(shí)減免三種。減稅免稅的方式有兩種，一是稅基式減免(通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減免)，二是稅額式減免(通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式減免)。

　　(4)違章處理。違章處理是指對(duì)納稅人違反稅法的行為所作的處罰，它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的一種體現(xiàn)。違章處理的方式主要有：加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷(xiāo)稅務(wù)登記證、會(huì)同工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任等。