2013年咨詢工程師《宏觀經(jīng)濟(jì)》精講(69)

　　三、其他稅種$lesson$

　　(一)資源稅和土地增值稅

　　【07年真題】在以下有關(guān)我國資源稅的表述中，正確的是。

　　A.資源稅是對(duì)我國境內(nèi)從事自然資源開發(fā)的單位和個(gè)人無條件征收的一種稅

　　B.資源稅是對(duì)我國境內(nèi)從事礦產(chǎn)資源開發(fā)的單位和個(gè)人無條件征收的一種稅

　　C.資源稅是對(duì)我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人因資源開發(fā)條件差異形成的級(jí)差收入征收的一種稅

　　D.資源稅的征收范圍包括所有的自然資源

　　答案：B

　　解析：此題B項(xiàng)的表述不完全正確，但相對(duì)來講是該題最合適的選項(xiàng)。

　　(二)關(guān)稅

　　關(guān)稅是指國家對(duì)進(jìn)出本國國境或關(guān)境的應(yīng)稅貨物、物品征收的一種稅，包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅等。

　　1.進(jìn)口稅：海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物、物品所征收的關(guān)稅，是關(guān)稅中最主要的一種形式。

　　(1)有正稅和附加稅之分：

　　正稅是指按照稅則中法定稅率征收的進(jìn)口稅;

　　附加稅是在正稅基礎(chǔ)上額外加征的，旨在保護(hù)本國生產(chǎn)和增加財(cái)政收入，通常屬于臨時(shí)性的限制進(jìn)口措施，如反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等。

　　(2)設(shè)普通稅率和優(yōu)惠稅率：

　　普通稅率：對(duì)原產(chǎn)于與我國未訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物;

　　優(yōu)惠稅率：對(duì)原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

　　2.出口稅：海關(guān)對(duì)出口貨物、物品所征收的關(guān)稅。

　　發(fā)達(dá)國家一般都取消了，有些國家基于限制本國某些產(chǎn)品或自然資源的輸出等原因?qū)Σ糠殖隹谪浳镎魇?。出口稅稅率沒有普通和優(yōu)惠之分，是一種差別比例稅率。

　　3.過境稅：一國海關(guān)對(duì)通過其關(guān)境再轉(zhuǎn)運(yùn)到第三國的外國商品所征收的關(guān)稅。大多數(shù)國家已廢除。

　　【05年真題】以下對(duì)關(guān)稅的描述，不正確的是。

　　A.屬于直接稅

　　B.對(duì)進(jìn)出口貨物都設(shè)優(yōu)惠稅率

　　C.只對(duì)進(jìn)口貨物設(shè)優(yōu)惠稅率

　　D.只包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅

　　E.出口關(guān)稅稅率是一種差別比例稅率

　　答案：ABD

　　解析：稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的，稱為間接稅;稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的，成為直接稅。關(guān)稅是轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的稅負(fù)，所以A項(xiàng)不正確。

　　四、國際稅收

　　(一)概念

　　國家稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國家權(quán)益的稅收活動(dòng)。

　　(二)稅收管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)是指一個(gè)主權(quán)國家在征稅方面所擁有的權(quán)力。

　　(1)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)，其基本含義是國家有權(quán)對(duì)來源于本國的收入課稅，而不論這種收入歸誰所有。

　　(2)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，前者的基本含義是國家有權(quán)對(duì)本國公民課稅，而不論其收入來源于何處。后者的基本含義是國家有權(quán)對(duì)本國居民課稅，而不論其收入從何處取得。

　　(三)重復(fù)征稅及其減除

　　所謂國際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，對(duì)參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人的同一所得，同時(shí)征收相同或類似的稅收。

　　避免國際重復(fù)征稅的兩種基本方法：

　　(1)免稅法。免稅法又稱豁免法，是指一國政府對(duì)本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此來徹底避免國際重復(fù)征稅。

　　(2)抵免法。抵免法是指一國政府對(duì)本國居民(公民)來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　稅收饒讓，又稱饒讓抵免，是指居住國政府對(duì)其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。稅收饒讓是抵免法的附加，而不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)征稅的方法。

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