2014年中級審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》重點:應(yīng)付職工薪酬審計

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　　第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬審計

　　一、運用分析方法檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性(P301)

　　1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況，判斷其變動有無異常;

　　2.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因;

　　3.將本年度管理費用中人工費用與前期比較。如有變動應(yīng)取得管理當(dāng)局有關(guān)員工工薪變動的決議。

　　【例題5?多選題】(2010年試題)

　　下列各項審計程序中，屬于對應(yīng)付職工薪酬進行分析的有(　)。

　　A.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況

　　B.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接人工費用與前期比較

　　C.核對工資總額的組成內(nèi)容是否符合有關(guān)的規(guī)定

　　D.將本年度管理費用中的人工費用與前期比較

　　E.核對工資標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)的規(guī)定

　　【答案】ABD

　　【解析】分析方法包括：(1)分析比較近期各年度和本年度各個月份工資變動情況，判斷其變動有無異常;(2)將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因;(3)將本年度管理費用中人工費用與前期比較。

　　二、工資總額真實性的審查(P301)

　　1.查閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實性。

　　關(guān)注：

　　是否存在虛列員工名額，人為調(diào)節(jié)成本、費用，隱匿利潤，偷漏企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。

　　2.審查工資總額各組成項目的真實性。

　　檢查各種獎金的發(fā)放是否真實、合法;

　　檢查各種津貼、補貼的開支的真實性。

　　三、工資結(jié)算與分配審查(P301)

　　通過檢查、復(fù)核工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，逐級審查工資計算及匯總的正確性?！?.計時工資的審查

　　2.計件工資的審查

　　3.獎金、津貼和補貼的審查

　　獎金、津貼和補貼的發(fā)放范圍和標(biāo)準(zhǔn)是薪酬業(yè)務(wù)審計的重點。

　　對于加班加點津貼應(yīng)高度重視，有的企業(yè)以加班加點津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補助。

　　4.標(biāo)準(zhǔn)工資的審查

　　5.代扣代繳款項的正確性的審查

　　6.應(yīng)付工資和實發(fā)工資正確性的審查

　　7.工資分配正確性的審查

　　查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期間費用的界限。

　　關(guān)注：

　　有無把從事自制設(shè)備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計入產(chǎn)品成本或者相反，從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本及損益失實的情況。

　　抽查工資結(jié)算匯總表與工資費用分配表的一致性，并復(fù)核工資費用分配表中各項數(shù)據(jù)的正確性。

　　8.直接人工費的審查(產(chǎn)品成本中的一部分)

　　(1)直接人工費范圍合規(guī)性的審查。

　　(2)直接人工費分配正確性的審查。

　　9.工資費用賬務(wù)處理正確性的審查

　　關(guān)注：

　　(1)待領(lǐng)工資是否按規(guī)定存入銀行，并從“應(yīng)付職工薪酬――工資”賬戶轉(zhuǎn)出。

　　(2)按本月應(yīng)付工資分配工資費用的企業(yè)，“應(yīng)付職工薪酬――工資”賬戶的借方(實付工資額)與貸方(應(yīng)付工資額)不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應(yīng)將貸方余額作為負債反映于財務(wù)報表上。

　　【例題6?多選題】

　　被審計單位對以下工資費用的分配，審計認為正確的有(　)。

　　A.醫(yī)務(wù)室醫(yī)生的工資記入“管理費用”

　　B.車間主任的工資記入“生產(chǎn)成本”

　　C.辦公室主任的工資記入“制造費用”

　　D.營銷人員的工資記入“銷售費用”

　　E.基建部門人員的工資記入“制造費用”

　　【答案】AD

　　【解析】車間主任的工資記入“制造費用”;辦公室主任的工資記入“管理費用”;基建部門人員的工資記入“在建工程”。

　　10.股份支付----指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。(P305)

　　(1)授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　　(2)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。

　?、贆?quán)益結(jié)算的股份支付(按授予日權(quán)益工具的公允價值計量)

　　借：管理費用

　　貸：資本公積――其他資本公積

　?、诂F(xiàn)金結(jié)算的股份支付(按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值計量)

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　關(guān)注： 7，8，9,10

　　四、其他貨幣性職工薪酬及相關(guān)帳戶的審查(P306)

　　對于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：

　　一是具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。

　　其中：

　?、佟拔咫U一金”

　?、诠?jīng)費和職工教育經(jīng)費分別按照職工工資總額2%和2.5%計量應(yīng)付職工薪酬(工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計入成本費用的薪酬金額;

　　二是沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。

　　關(guān)注：

　　1.對其他貨幣性職工薪酬的審查

　　(1) 計提依據(jù)的審查

　　按有關(guān)規(guī)定，審查中應(yīng)核實計提“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提基礎(chǔ)是否正確，是否存在人為調(diào)整并導(dǎo)致多提的情況。

　　(2)計提比例的審查

　　審計人員可采用復(fù)算法予以查核計提比例的合規(guī)性。

　　(3)計提結(jié)果的審查

　　在審查了計提依據(jù)和比例的基礎(chǔ)上，通過復(fù)算法驗證各類經(jīng)費的計提結(jié)果是否正確無誤。

　　(4)審查五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等明細賬，抽查相關(guān)原始憑證，審查各類經(jīng)費使用的合規(guī)性和合法性。

　　2.其他相關(guān)賬戶審查

　　審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，是否在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;

　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;

　　(3)上述之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

　　查明其他相關(guān)賬戶的業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定。

　　五、職工薪酬在財務(wù)報表中披露的正確性(P307)

　　1.查明職工薪酬在財務(wù)報表中的反映是否完整和正確

　　審查企業(yè)附注中是否披露：

　?、賾?yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額;

　?、趹?yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費，養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額;

　?、蹜?yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額;

　?、転槁毠ぬ峁┑姆秦泿判愿＠?，及其計算依據(jù);

　?、輵?yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額;

　　⑥其他職工薪酬。

　　2.查明股份支付交易在財務(wù)報表中的反應(yīng)是否完整和正確

　　(1)審查企業(yè)附注中是否披露：

　?、佼?dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額。

　?、谄谀┌l(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價格的范圍和合同剩余期限。

　?、郛?dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價格計算的加權(quán)平均價格。

　?、軝?quán)益工具公允價值的確定方法。

　　(2)審查企業(yè)附注中是否披露股份支付交易對當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響：

　?、佼?dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認的費用總額;

　?、诋?dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認的費用總額;

　　③當(dāng)期以股份支付換取的職工服務(wù)總額及其他方服務(wù)總額。

　　【例題7?單選題】(2009年)

　　下列各項中，屬于應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性審查程序的是(　)。

　　A.審閱與薪酬業(yè)務(wù)有關(guān)的制度規(guī)定

　　B.觀察考勤、調(diào)配、工資結(jié)算等職責(zé)是否分離

　　C.審查薪酬費用賬務(wù)處理的正確性

　　D.檢查薪酬匯總表是否經(jīng)過授權(quán)審批

　　【答案】C

　　【解析】ABC屬于職工薪酬內(nèi)部控制測評。

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