2014年中級審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》重點(diǎn):內(nèi)部控制測評

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　　第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評與審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(P299)

　　關(guān)注：

　　了解內(nèi)部控制-----初評健全性和合理性----內(nèi)部控制測試----再評內(nèi)部控制的有效性----確定實(shí)質(zhì)性審查(結(jié)合第七章)

　　1.調(diào)查、了解并描述工薪業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　2.檢查工資匯總環(huán)節(jié)

　　①抽查人員調(diào)配單，檢查是否經(jīng)人力資源管理部門主管簽發(fā)、是否連續(xù)編號;

　?、诔椴榭记趩?，檢查有無工資發(fā)生部門主管簽字;

　　③抽查工資單，了解是否連續(xù)編號，有無工資主管審簽;檢查工資單上工資計(jì)算的正確性;

　?、芎藢φ{(diào)配單與考勤單記錄的人員及工資是否相符;

　　⑤檢查加班加點(diǎn)記錄與主管簽署的加班費(fèi)匯總表是否相符;

　?、蕹椴槿舾稍路莨べY匯總表，復(fù)核工資匯總表是否正確，檢查工資匯總表是否經(jīng)授權(quán)審批，檢查應(yīng)付工資總額與工資費(fèi)用分配表數(shù)字的一致性;

　?、邔?shí)地抽查部分員工，查明其是否確在本企業(yè)工作，如已離開本企業(yè)則需要管理部門證實(shí);

　?、嘤^察考勤、調(diào)配、工資結(jié)算、工資發(fā)放是否由相互獨(dú)立部門完成。

　　3.檢查工資支付環(huán)節(jié)

　　①抽查付款憑證，了解工資支付后，付款憑證上是否加蓋“付訖”印鑒;(不會重復(fù)付款)

　　②檢查待領(lǐng)工資明細(xì)表送交前，是否經(jīng)工資發(fā)生部門主管審核;

　?、蹤z查實(shí)發(fā)工資總額與銀行付款憑證及銀行對賬單是否相符;

　?、艽I(lǐng)工資明細(xì)表編制與審核是否相互獨(dú)立;

　?、荽I(lǐng)工資保管與待領(lǐng)工資明細(xì)表編制是否相互獨(dú)立。

　　4.檢查工資費(fèi)用分配表

　?、俪椴楫a(chǎn)量與工時記錄，檢查是否經(jīng)編制人和生產(chǎn)部門主管簽字、審核;

　?、跈z查生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表送交前，是否經(jīng)編制人和統(tǒng)計(jì)部門主管簽字、審核;

　　③工資費(fèi)用分配表編制后，是否經(jīng)財(cái)會部門主管審核;

　　④產(chǎn)量和工時記錄與審核是否相互獨(dú)立;生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核是否獨(dú)立。

　　5.抽查賬務(wù)處理

　　抽查工資分配轉(zhuǎn)賬憑證是否連續(xù)編號、是否經(jīng)財(cái)會部門主管審核;抽查記賬憑證，查明有無編制人、審核人員的簽字。

　　觀察稽核人員實(shí)施稽核業(yè)務(wù)過程;檢查扣款依據(jù)是否正確，代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確;抽查部分應(yīng)付工資明細(xì)記錄，與記賬憑證核對是否相符;抽查應(yīng)付福利費(fèi)的提取是否正確。

　　6.評價薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　通過對薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)的了解測試，從總體上評價其固有風(fēng)險;

　　評價控制風(fēng)險，確定其可依賴程度，明確實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

　　如果內(nèi)部控制存在明顯缺陷，需要在大范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　二、審計(jì)目標(biāo)(P300)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)目標(biāo)(結(jié)合第四章P73)

　　包括：

　　總體合理性;真實(shí)性;完整性;權(quán)利和義務(wù);計(jì)價正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。

　　歸納：

　　結(jié)合各交易循環(huán),考慮：目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)

　　1.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性

　　審計(jì)人員通過審核憑證，賬目，觀察，調(diào)查，確認(rèn)賬面反映的工資及相關(guān)福利費(fèi)用是否真實(shí)、完整的存在，記錄的金額是實(shí)際發(fā)生的

　　2.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的合法性

　　3.證實(shí)工資結(jié)算的完整性

　　4.證實(shí)工資分配的正確性

　　5.證實(shí)賬務(wù)處理的正確性

　　【例題4?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)有(　)。

　　A.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的真實(shí)性

　　B.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的合法性

　　C.證實(shí)薪酬結(jié)算的完整性

　　D.證實(shí)相關(guān)賬務(wù)處理的正確性

　　E.證實(shí)薪酬水平的公平性

　　【答案】ABCD

　　【解析】審計(jì)目標(biāo)：證實(shí)工薪業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性;證實(shí)工薪業(yè)務(wù)的合規(guī)合法性;證實(shí)工資結(jié)算的完整性;證實(shí)工資分配的準(zhǔn)確性;證實(shí)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

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