2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》試題及參考答案
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》試題及參考答案
一、單項選擇題(本類題共15小題,每小題1分,共15分。每小題備選答案中,只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分)
1.下列各項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A.外埠存款
B.持有的銀行承兌匯票
C.擬長期持有的股票投資
D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
【答案】C
【解析】現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短,流動性強,易于變化為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。通常投資日起三個月到期或清償?shù)膰鴰烊、商業(yè)本票、貨幣市場基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌匯票、庫存現(xiàn)金、銀行存款等皆可列為現(xiàn)金等價物。
A選項外埠存款 屬于其他貨幣資金。
所以本題選擇C 擬長期持有的股票投資
2.2011年7月1日,甲公司將一項按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元,已計提折舊200萬元,已計提減值準(zhǔn)備100萬元,轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元,假定不考慮其他因素,轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為()萬元。
A.3700
B.3800
C.3850
D.4000
【答案】D
【解析】成本模式下是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)
借:固定資產(chǎn) 4000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 200
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸:投資性房地產(chǎn) 4000
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán),在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項目為()。
A.存貨
B.固定資產(chǎn)
C.無形資產(chǎn)
D.投資性房地產(chǎn)
【答案】A
【解析】房地產(chǎn)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)是該企業(yè)的存貨
4.2011年11月15日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同,約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日,甲公司庫存該產(chǎn)品100件,每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為()萬元。
A.176
B.180
C.186
D.190
【答案】B
【解析】可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元),成本1.8×100=180(萬元),存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量答案為180(萬元)。
5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備,另向乙公司支付補價5萬元,該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。交換日,M設(shè)備賬面原價為66萬元,已計提折舊9萬元,已計提減值準(zhǔn)備8萬元,公允價值無法合理確定;N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素,該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為()萬元。
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】D
借:固定資產(chǎn)72
貸:固定資產(chǎn)清理49(66-9-8)
銀行存款5
營業(yè)外收入18
6.2011年5月20日,甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票,另支付相關(guān)交易費用1萬元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日,該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素,該股票投資對甲公司2011年度營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。
A.14
B.15
C.19
D.20
【答案】A
【解析】借:交易性金融資產(chǎn)195
應(yīng)收股利5
投資收益1
貸:銀行存款201
借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動210
貸:公允價值變動損益15
7.2012年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券,支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元),另支付相關(guān)交易費用1萬元,甲公司將其劃分為可供**金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)廢“可借**金融資產(chǎn)??利息調(diào)整”科目的金額為()萬元。
A.4(借方)
B.4(貸方)
C.8(借方)
D.8(貸方)
【答案】D
【解析】交易費用計入可供**金融資產(chǎn)的成本,本題分錄為:
借:可供**金融資產(chǎn)――成本200
應(yīng)收利息 4
貸:銀行存款 196
可供**金融資產(chǎn)――利息調(diào)整8
所以選擇D選項。
8.2011年1月1日,甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券,將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實際年利率為7.53%,2011年12月31日,該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素,2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為()萬元。
A.1 082.83
B.1 150
C.1 182.83
D.1 200
【答案】A
解析:本題分錄為:
借:持有至到期投資――成本 1 000
――利息調(diào)整 100
貸:銀行存款 1 100
借:應(yīng)收利息 100(1000×10%)
貸:投資收益 82.83(1100×7.53%)
持有至到期投資――利息調(diào)整 17.17
所以2011年12月31日持有至到期投資的賬面價值=1100-17.17=1082.83(萬元),選擇A選項。
9.2010年1月1日,甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權(quán),這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年,即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份12元。2011年10月20日,甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股,擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi),甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日,高管人員全部行權(quán),當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日,甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價為()萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1 700
【答案】B
【解析】回購股份時。分錄為:
借:庫存股 1500
貸:銀行存款 1500
確認(rèn)費用,分錄為:
借:管理費用 1200
貸:資本公積――其他資本公積 1200
行權(quán)時分錄為:
借:銀行存款 600
資本公積――其他資本公積 1200
貸:庫存股 1500
資本公積――股本溢價 300
10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經(jīng)協(xié)商,乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素,債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()萬元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【答案】C
【解析】分錄:
借:銀行存款 90
壞賬準(zhǔn)備 12
營業(yè)外支出 18
貸:應(yīng)收賬款 120
【對答案】【合格標(biāo)準(zhǔn)】【成績查詢預(yù)訂】
11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額,在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,同時確認(rèn)為()。
A.資本公積
B.財務(wù)費用
C.營業(yè)外支出
D營業(yè)外收入
【答案】D
【解析】或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,同時確認(rèn)營業(yè)外收入
12.甲公司因違約被起訴,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判決,經(jīng)向公司法律顧問咨詢,人民法院的最終判決很可能對本公司不利,預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元,而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為()元。
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C
【解析】(20+50)/2=35
13. 2011年12月31日,甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供**金融資產(chǎn)的公允價值變動,分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素,該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為()萬元
A.120
B.140
C.160
D.180
【答案】B
【解析】所得稅費用=150-10=140(萬元),分錄為:
借:所得稅費用 140
遞延所得稅資產(chǎn) 10
資本公積――其他資本公積 20
貸:遞延所得稅負(fù)債 20
應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 150
14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是()
A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊
C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足
D.實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異
【答案】A
【解析】見2012年教材330頁。資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)屬于日后非調(diào)整事項。
15.下列各項中,應(yīng)計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是()
A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積
B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積
C.可供**金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積
【答案】D
【解析】選項,A計入資本公積――股本溢價。
二、多項選擇題
16.下列各項中,企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時,可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有()
A.外來原始憑證
B.生產(chǎn)成本資料
C.生產(chǎn)預(yù)算資料
D.生產(chǎn)成本賬簿記錄
【答案】ABD
解析:12年教材19頁,應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。
17. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有()。
A. 未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊
B. 特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本
C. 融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益
D. 預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)
【答案】BCD
解析:未投入使用的固定資產(chǎn)在取得或者達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月開始計提折舊。
18. 企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有()。
A. 無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況
B. 使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期
C. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況
D. 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略
【答案】ABCD
19. 甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入,取得投資當(dāng)日,乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價值均相同。2011年12月25日,甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品,作為存款核算,至12月31日尚未**。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元,2011年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務(wù)報表,假定不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中,正確的有()。
A.合并財務(wù)報表中抵銷存貨40萬元
B.個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益560萬元
C.合并財務(wù)報表中抵銷營業(yè)成本160萬元
D.合并財務(wù)報表中抵銷營業(yè)收入1000萬元
【答案】AB
【解析】
個別報表:
調(diào)整后的凈利潤份額=[3000-(1000-800)]*20%=560
借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 560
貸:投資收益 560
合并報表:
借:長期股權(quán)投資 40
貸:存貨 40
20. 不具有商品實質(zhì)、不涉及補價的非貸幣性資產(chǎn)交換中,影響換人資產(chǎn)入賬價值的因素有()。
A. 換出資產(chǎn)的賬面余額
B. 換出資產(chǎn)的公允價值
C. 換入資產(chǎn)的公允價值
D. 換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備
【答案】AD
【解析】換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費
這里強調(diào)用換出資產(chǎn)的賬面價值,而A和D會影響換出資產(chǎn)賬面價值。
【對答案】【合格標(biāo)準(zhǔn)】【成績查詢預(yù)訂】
21.下列關(guān)于股份支付的會計處理中,正確的有( )
A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的,應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理
B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整
D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允值計量
【答案】ABD
【解析】對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用,公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
22.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難,債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中,屬于債權(quán)人作出讓步的有( )
A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金
B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息
C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)
D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
【答案】ABD
【解析】修改負(fù)債條件清償全部或部分債務(wù)。包括延長還款期限、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、減少本金等。
23.下列各項中,能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )
A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債
C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費
D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損
【答案】AB
解析:選項CD僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
24.下列各項中,表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有( )
A.銷售商品的同時,約定日后將以融資租賃方式租回
B.銷售商品的同時,約定日后將以高于原售價的固定價格回購
C.已售商品附有無條件退貨條款,但不能合理估計退貨的可能性
D.向購貨方發(fā)出商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符,很可能遭受退貨
【答案】ABCD
解析:風(fēng)險和報酬均未全部轉(zhuǎn)移。這個題目不嚴(yán)謹(jǐn),應(yīng)該是只有D表明了,ABC都是沒有表明已經(jīng)轉(zhuǎn)移,不是表明未轉(zhuǎn)移。
25.下列各項中,會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有( )
A.購入國庫券
B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)
C.提取職工福利基金
D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資
【答案】BCD
【對答案】【合格標(biāo)準(zhǔn)】【成績查詢預(yù)訂】
三、判斷題
46.所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,其確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計要素的確認(rèn)和計量。()
【答案】√
47.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。()
【答案】√
48.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響,應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益,財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。()
【答案】√
49.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。()
【答案】×
【解析】商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。
50.對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時,將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。()
【答案】×
【解析】企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。
51.非同一控制下的企業(yè)合并中,因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。()
【答案】×
【解析】不影響所得稅費用,影響的是商譽或營業(yè)外收入
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:商譽/營業(yè)外收入
或
借:商譽/營業(yè)外收入
貸:遞延所得稅負(fù)債
如果初始投資時形成的是正商譽,也就是初始投資成本大于應(yīng)享有投資日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,則確認(rèn)遞延所得稅時對應(yīng)科目是商譽,如果形成的是負(fù)商譽,則對應(yīng)科目是營業(yè)外收入。
52.企業(yè)采用以舊換新銷售方式時,應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件其人收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。()
【答案】√
【解析】收入準(zhǔn)則規(guī)定:以舊換新方式下,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
53.企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時,資產(chǎn)負(fù)債表各項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。()
【答案】×
【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時,資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
54.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。()
【答案】√
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。
55.民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除,也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。()
【答案】×
【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
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四、計算分析題
1.甲公司系增值稅一般納稅人,開設(shè)有外匯賬戶,會計核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:
(1)5日,從國外乙公司進(jìn)口原材料一批,貨款200 000歐元,當(dāng)日即匯率為1歐元=8.50人民幣元,按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元,應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付,并取得海關(guān)完稅憑證。
(2)14日,向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅),貨款40 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,但滿足收入確認(rèn)條件,
(3)16日,以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行,當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元,中間價為1歐元=8.26人民幣元。
(4)20日,因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元,其中,人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。
(5)25日,向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。
(6)28日,收到丙公司匯來的貨款40 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。
(7)31日,根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額,當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為:1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下:
項目 |
外幣金額 |
調(diào)整前的人民幣金額 |
銀行存款(美元) |
40 000美元(借方) |
252 400元(借方) |
銀行存款(歐元) |
1 020 000歐元(借方) |
8 360 200元(借方) |
應(yīng)付賬款(歐元) |
20 000歐元(貸方) |
170 000元(貸方) |
應(yīng)收賬款(美元) |
|
|
要求:
(1)根據(jù)資料(1)~(6),編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(7),計算甲公司2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會計分錄。
【答案】
(1)借:原材料1870000(200000×8.5+170000)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)317900
貸:銀行存款-人民幣487900(170000+317900)
應(yīng)付賬款-歐元1700000(200000×8.5)
(2)借:應(yīng)收賬款-美元253600(40000×6.34)
貸:主營業(yè)務(wù)收入253600
(3)借:銀行存款-歐元1652000(200000×8.26)
財務(wù)費用8000
貸:銀行存款-人民幣1660000(200000×8.30)
(4)借:銀行存款-歐元8240000(1000000×8.24)
貸:實收資本8000000
資本公積-資本溢價240000
(5)借:應(yīng)付賬款1530000(180000×8.5)
財務(wù)費用1800
貸:銀行存款-歐元1531800(180000×8.51)
(6)借:銀行存款-美元252400(40000×6.31)
財務(wù)費用1200
貸:應(yīng)收賬款-美元253600(40000×6.34)
(7)銀行存款-美元匯兌損益=40000×6.3-252400=-400(元)
銀行存款-歐元匯兌損益=1020000×8.16-8360200= -37000(元)
應(yīng)付賬款-歐元匯兌損益=20000×8.16-170000= -6800(元)
借:財務(wù)費用400
貸:銀行存款-美元 400
借:財務(wù)費用370000
貸:銀行存款-歐元37000
借:應(yīng)付賬款-歐元6800
貸:財務(wù)費用6800
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2.甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國內(nèi)、美國和英國,假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn),2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試,有關(guān)資料如下:
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬件,完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝,但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品,并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限均為8年,賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元,以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場,A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日,估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。
(4)12月31日,甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額,但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。
要求:
(1)為減值測試目的,甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請說明理由。
(2)分析計算甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值,請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)
(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
【答案】
(1)甲公司應(yīng)將工廠ABC認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為工廠ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元,能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量,工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往BC工廠組裝,并不直接對外**,且需在BC工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配。
(2) 單位:萬元
(3)借:資產(chǎn)減值損失3000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-A1000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-B960
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-C1040
五、綜合題
1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定,該辦公樓的總造價為5 000萬元,建造期為12個月,甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款,7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日,為建造該辦公樓,甲公司向銀行專門借款2 000萬元,期限為2年,合同年利率與實際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行,年利率1%,假定甲公司每年年末計提借款利息費用;存貸款利息全年按360天計算,每月按30天計算。
(3)2007年1月1日,該辦公樓的建造活動正式開始,甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;7月1日,甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元,扣除全部預(yù)付工程款后,余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日,該辦公樓如期完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用,甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年,預(yù)計凈殘值為155萬元,采用年限平均法計提折舊。
(5)2010年11月,甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整,決定將該辦公樓停止自用,改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日,甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司,租賃期為2年,租賃開始日為2010年12月31日,甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。
(6)2011年12月31日,該辦公樓公允價值為5000萬元。
(7)2012年12月31日,租賃合同到期,甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價格售出,款項已存銀行,假定不考慮相關(guān)稅費。
要求:
(1)根據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄
(2)根據(jù)資料(1)-(4),計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計分錄
(3)根據(jù)資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計算折扣的金額
(4)根據(jù)資料(5),編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄
(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計量的會計分錄
(6)根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬元表示)
【對答案】【合格標(biāo)準(zhǔn)】【成績查詢預(yù)訂】
【答案】(1)
借:預(yù)付賬款1000
貸:銀行存款1000
借:在建工程2250
貸:預(yù)付賬款1000
銀行存款1250
(2)專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×1%÷2=155(萬元)
借:在建工程155
應(yīng)收利息5
貸:應(yīng)付利息160
(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元);
2008年固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額=(5155-155)÷50=100(萬元)
(4)借:投資性房地產(chǎn)-成本5100
累計折舊300
貸:固定資產(chǎn)5155
資本公積245
(5)借:公允價值變動損益100
貸:投資性房地產(chǎn)-公允價值變動100
(6)借:銀行存款4800
貸:其他業(yè)務(wù)收入4800
借:其他業(yè)務(wù)成本5000
投資性房地產(chǎn)-公允價值變動100
貸:投資性房地產(chǎn)-成本5100
借:資本公積 245
貸:其他業(yè)務(wù)成本145
公允價值變動損益 100
2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲,乙,丙,丁,戊公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,有關(guān)資料如下:
(1)藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系
、偎{(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份,對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),該項股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
、谒{(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份,對乙公司不具有控制,共同控制或重大影響,該項股權(quán)系2011年11月取得,擬短期內(nèi)**以賺取差價,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變。乙公司股標(biāo)在活躍市場中存在報價,公允價值能夠可靠計量。
、鬯{(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),該項股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改改,丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。
④藍(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份,對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響,該項股權(quán)于2010年4月取得時準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丁公司股票在活躍 市場中存在報價、公允價值能夠可告計量。
、菟{(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份,該項股權(quán)系2008年6月取得,并準(zhǔn)備長期持有,戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算,至2011年12月31日尚未清算完畢,戊公司股票在活躍市場中不存在報價,公允價值不能可靠計量。
(2)藍(lán)天公司與各被投資單位2011年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)
①2011年9月1日,藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元,增值稅稅額 為85萬元,至2011年12月31日,藍(lán)天公司尚未支付上述款項,A商品尚未對外銷售,未出現(xiàn)減值跡象。
甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。2011年12月31日,甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。
、2011年8月30日,藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元,增值稅稅額為510萬元,款項已存銀行,該設(shè)備的實際成本為2700萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。
、2011年12月31日,藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算,該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元,累計折舊為540萬元,未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
、2011年12月31日,藍(lán)天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用),款項已存銀行。該債券期限為5年,票面年利率與實際利率均為4%,自次年起每年12月31日付息。
丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
(3)其他相關(guān)資料
、偕鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會計年度,采用相同的會計政策。
、谒{(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時,各被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。
、鄹鞴镜膫別財務(wù)報表編制正確,藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。
④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
要求:
(1)逐一確定藍(lán)天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時的分類。后續(xù)計量采用的方法,并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財務(wù)報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。
(2)分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍(lán)天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額,請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。
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