2014中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》試題：借款費用

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　　2014中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》試題：借款費用

　　【例題1?多選題】下列關(guān)于借款費用的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過1年以上時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)

　　B.為無形資產(chǎn)研發(fā)而發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入財務(wù)費用

　　C.可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　D.購入后需要安裝的資產(chǎn)，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，“相當(dāng)長時間”通常為一年以上(含1年);選項B，符合條件的情況下可以資本化;選項D，如果購入后需要安裝但所需安裝時間較短的，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　【例題2?單選題】A企業(yè)2012年1月1日發(fā)行的3年期公司債券，實際收到款項28.56萬元，債券面值為30萬元，到期一次還本付息，票面年利率為10%，實際年利率為12%。對利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，不考慮其他因素，則2013年l2月31日應(yīng)付債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.36.O9

　　B.31.99

　　C.35.83

　　D.36.83

　　【答案】C

　　【解析】2012年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=28.56+28.56×12%=31.99(萬元)。2013年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=31.99+31.99×12%=35.83(萬元)。

　　【例題3?單選題】2013年1月1日，甲公司發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元。票面年利率為6%，利息按年支付，發(fā)行價格為460萬元，另支付發(fā)行費用40萬元。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。經(jīng)計算，該項可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值為379.5萬元。不考慮其他因素，則2013年1月1日，甲公司因該項債券記入“應(yīng)付債券”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.346.5

　　B.379.5

　　C.339.5

　　D.412.5

　　【答案】A

　　【解析】該項可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分應(yīng)分攤的發(fā)行費用=40×(379.5/460)=33(萬元)，記入“應(yīng)付債券”科目的金額=379.5-33=346.5(萬元)。

　　【例題4?單選題】2009年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2011年6月30日該廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2011年停止資本化的時點為(　　)。

　　A.6月30日

　　B.7月31日

　　C.8月5日

　　D.8月31日

　　【答案】A

　　【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日為該專門借款費用停止資本化的時點。

　　【例題5?多選題】下列關(guān)于專門借款的借款費用資本化時點的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化

　　B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間累計超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化

　　C.所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)各部分分別建造、分別完工的，在某部分完工時應(yīng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化

　　D.所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)各部分分別建造、分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N售的，應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，正常中斷的相關(guān)借款費用仍可資本化;選項B，中斷時間應(yīng)當(dāng)連續(xù)超過3個月;選項C，需要根據(jù)各部分是否可以單獨使用或出售確定停止資本化時間點。

　　【例題6?單選題】A公司于2012年1月1日開工建造一座廠房，預(yù)計工期為2年。在2012年工程建設(shè)期間，共占用了兩筆一般借款：第一筆為2012年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值總額1000萬元，票面年利率6%，每年年末付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1043.27萬元，實際年利率為5%;第二筆為2012年7月1日從某銀行借入的500萬元款項，借款年利率為3%。不考慮其他因素，則A公司2012年為建造該項固定資產(chǎn)適用的一般借款資本化率為(　　)。

　　A.6%

　　B.5%

　　C.4.61%

　　D.4.5%

　　【答案】C

　　【解析】2012年該項工程適用的一般借款資本化率(年)=(1043.27×5%+500×3%×6/12)/(1043.27+500×6/12)×100%=4.61%。

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