2014中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始計量

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　　固定資產(chǎn)的初始計量

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　(三)租入固定資產(chǎn)

　　(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的增值稅

　　固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物;另一類是動產(chǎn)，也就是機器設(shè)備。從2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。新增值稅法規(guī)定，機器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本;但是，建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。

　　比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進項稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應(yīng)該計入辦公樓的成本。

　　2.需要安裝的設(shè)備

　　需要安裝的設(shè)備，分三個階段核算：①購買設(shè)備;②安裝;③固定資產(chǎn)入賬。

　�、儋I設(shè)備：按買價、相關(guān)稅費之和，借記"在建工程"科目，同時借記"應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目，貸記"銀行存款"科目。

　�、诎惭b：按發(fā)生的安裝費用，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"原材料(無需進項稅額轉(zhuǎn)出)"等科目。

　�、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬：在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將"在建工程"科目余額轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　�、酃こ涛镔Y盤虧盤盈

　　建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本;盤盈沖減工程成本。

　　工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入"營業(yè)外支出";盤盈計入"營業(yè)外收入".

　　工程完工前單項工程因正常原因毀損，凈損失計入工程成本;非正常原因毀損，凈損失計入營業(yè)外支出。

　　④相關(guān)稅費

　　達到正常運轉(zhuǎn)的測試費、專業(yè)人員服務(wù)費等直接增量費用，應(yīng)計入工程成本。但員工培訓(xùn)費、談判費等間接費用除外。

　　⑤試運行

　　在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進行負(fù)荷聯(lián)合試車(即試運行)，試運行領(lǐng)用原材料時借記"在建工程"科目，貸記"原材料"科目;如果試運行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉庫時，那就借記"庫存商品"科目，貸記"在建工程"科目;如果產(chǎn)品直接對外銷售，那就借記"銀行存款"等科目，貸記"在建工程"科目，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

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　　固定資產(chǎn)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時會計上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價入賬。暫估入賬之后，就得開始計提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但已經(jīng)計提的折舊額不再調(diào)整。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　⑦剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

　　剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價稅分離，確認(rèn)增值稅進項稅額。

　　當(dāng)工程物資入賬價值包含增值稅時，需要進行價稅分離：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：工程物資

　　當(dāng)工程物資入賬價值不包含增值稅時，不需進行價稅分離：

　　借：原材料

　　貸：工程物資

　　2.出包工程的會計處理

　　自行建造的另一種方式是出包。企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用"在建工程"科目。"在建工程"下設(shè)"建筑工程"、"安裝工程"和"待攤支出"等三個明細(xì)科目。

　　建造活動可以分兩種：一是建筑，二是安裝。

　　建筑固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+待攤支出

　　安裝固定資產(chǎn)成本=安裝工程支出+待攤支出

　　待攤支出是指應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(扣除試車收入)等相關(guān)稅費。

　　待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價值為權(quán)重進行分?jǐn)偂?/P>

　　(三)租入固定資產(chǎn)

　　租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。本章介紹的是經(jīng)營租賃。融資租賃在后面章節(jié)講解。經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別：

　　租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移，根據(jù)以下五條標(biāo)準(zhǔn)判斷(滿足其中一條標(biāo)準(zhǔn)即可)：

　　(1)租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　即合同規(guī)定，租期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。

　　(2)承租人具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)。

　　即租期結(jié)束時，承租人可以按遠低于市價的價格，購買租賃資產(chǎn)。

　　(3)租賃期占資產(chǎn)使用壽命的75% 以上。

　　(4)最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90% .

　　最低租賃付款額主要是指租金，租金的現(xiàn)值達到租賃資產(chǎn)公允價值的90% 以上，也就是相當(dāng)于將該項資產(chǎn)買下了，只不過是分期付款而已。

　　(5)租賃資產(chǎn)具有專用性。

　　即如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。

　　(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　投資者投入的固定資產(chǎn)、捐贈所得的固定資產(chǎn)的確認(rèn)，比照存貨處理。

　　(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　棄置費用有三個特點：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山;二是法定義務(wù);三是金額較大。注意：一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費，不是棄置費用。

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