2014中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習:存貨的期末計量


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存貨的期末計量
一、原則
資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價準備,計入當期損益。其中,可變現(xiàn)凈值,是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
二、存貨期末計量方法
(一)存貨減值跡象的判斷
1.存貨存在下列情況之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本(存貨發(fā)生部分減值):
(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。例如,企業(yè)持有一批冰箱,原來是1 000元/臺,現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺,預(yù)期將長期貶值,短期內(nèi)無法回升,則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值;
(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;
(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;
(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌;
(5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
2.存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零(存貨完全沒有價值):
(1)已霉爛變質(zhì)的存貨;
(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;
(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;
(4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
(二)可變現(xiàn)凈值的確定
1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素:
(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù);
可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算,以避免利潤操縱行為的發(fā)生。
(2)持有存貨的目的;
目的有兩個:一個是繼續(xù)生產(chǎn),一個是直接對外出售。
(3)資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。
考慮該因素,亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷,還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日,對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值,以當前的市場價格分析,可變現(xiàn)凈值可能較高,但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家策的出臺,產(chǎn)品售價將大幅度降低,發(fā)生減值跡象。
2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定
(1)持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的。
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅費
(2)持有用于出售的材料等,無銷售合同。
可變現(xiàn)凈值=市場價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費
(3)為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料
為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準備,應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下,材料應(yīng)該計提減值準備;當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時,即使材料的市場價格低于材料成本,也不用計提準備。
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-進一步加工的成本-估計的銷售費用和相關(guān)稅費
(4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費
如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
(三)存貨跌價準備的核算
在計算出存貨的可變現(xiàn)凈值后,若低于賬面成本,那么就涉及存貨跌價準備的核算。
1.存貨跌價準備的計提
存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提;對數(shù)量較多、單價較低的存貨,也可以分類計提。
計提存貨跌價準備的會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準備
2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計分錄:
借:存貨跌價準備
貸:資產(chǎn)減值損失
3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存貨跌價準備。
結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的會計分錄:
借:存貨跌價準備
貸:主營業(yè)務(wù)成本
在結(jié)轉(zhuǎn)時,需要按照比例計算。
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