2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材答疑(四)

　　2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材答疑(四)

　　1.第50頁【例4-8】的會(huì)計(jì)分錄中，固定資產(chǎn)為何以原值80 000 000元計(jì)量，而不是賬面余額60 000 000元?而第51頁【例4-9】中，固定資產(chǎn)卻為何以賬面余額計(jì)量?

　　解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，在成本模式下，房地產(chǎn)用途發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目(如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。賬面價(jià)值是指某科目(通常是資產(chǎn)類科目)的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。因此，第50頁【例4-8】的會(huì)計(jì)分錄中，在成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目;該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額在本例題中即為其原值80 000 000元;60 000 000元是賬面余額扣除累計(jì)折舊后的金額，即賬面價(jià)值，而不是賬面余額。

　　2.第17頁【例2-1】中的會(huì)計(jì)分錄①“借：委托加工物資――乙企業(yè)7 000，應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 190，應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅3 000;貸：銀行存款11 190”和會(huì)計(jì)分錄②“借：委托加工物資――乙企業(yè)10 000，應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 190;貸：銀行存款11 190”是否重復(fù)?

　　解答：兩筆分錄中的應(yīng)交增值稅不重復(fù)。此例中①和②兩筆會(huì)計(jì)分錄是針對(duì)甲企業(yè)收回加工后的材料若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或直接用于銷售兩種不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型編制的。甲企業(yè)的兩種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不是同時(shí)發(fā)生的關(guān)系，是發(fā)生其中一種業(yè)務(wù)時(shí)編制對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。因此，兩筆分錄沒有直接關(guān)系，兩筆分錄中涉及的“應(yīng)交增值稅”也沒有直接關(guān)系，并不重復(fù)。

　　第51頁【例4-9】的會(huì)計(jì)分錄中，成本模式下自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將自用房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目，即將辦公樓在轉(zhuǎn)換日的賬面余額50 000 0000元和累計(jì)折舊5 000 000元分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

　　3.第134頁【例9-4】的最后1行，實(shí)際利率10%的具體計(jì)算步驟是什么?

　　解答：本例中實(shí)際利率的計(jì)算采用了插值法，這屬于財(cái)務(wù)管理的基本知識(shí)。插值法的基本原理是根據(jù)比例關(guān)系建立一個(gè)方程，然后，解方程計(jì)算得出所要求的數(shù)據(jù)。

　　以本例為例，59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　上式亦可轉(zhuǎn)換為：59 000×(P/A,r,5)+1 250 000×(P/F,r,5)=1 000 000

　　當(dāng)r=9%時(shí)，59 000×3.8897+1 250 000×0.6499=1 041 867.3>1 000 000

　　當(dāng)r=12%時(shí)，59 000×3.6048+1 250 000×0.5674=921 933.2<1 000 000

　　因此，現(xiàn)值 　　　　 利率

　　1 041 867.3 　　 9%

　　1 000 000 　　　 r

　　921 933.2 　　　 12%

　　根據(jù)以上資料，按照插值法建立比例關(guān)系如下：

　　(1 041 867.3-1 000 000)/(1 041 867.3-921 933.2)=(9%-r)/(9%-12%)

　　求解得，r=10%。

　　4.第147頁第10行中，“可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--應(yīng)計(jì)利息(59 000/360×20)3 277.78”為何不在借方而在貸方?

　　解答：此處反映的是1月20日出售A債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理，其中債券的應(yīng)計(jì)利息反映在貸方，做沖減處理。

　　5.第385頁(16)的會(huì)計(jì)分錄中，“資本公積――年初16 000 000”是如何算出來的?

　　解答：資本公積――年初16 000 000元=15 000 000(年初)+1 000 000

　　此處的1 000 000元是按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異的僅有一項(xiàng)，即甲辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為1 000 000元(7 000 000-6 000 000)，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，此項(xiàng)差額計(jì)入資本公積。

　　6.第101頁上方甲公司的會(huì)計(jì)分錄中是否缺少計(jì)提營業(yè)稅這一環(huán)節(jié)?即是否應(yīng)當(dāng)在第三個(gè)會(huì)計(jì)分錄前增加分錄：“借：固定資產(chǎn)清理56 250;貸：應(yīng)交營業(yè)稅56 250”?

　　解答：是應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 56 250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 56 250

2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材答疑(三)