2013年《中級會計實務(wù)》考前精講：可供出售金融資產(chǎn)的核算

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　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(公允價值與交易費用之和)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負債表日計算利息

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)――應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積――其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(五)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值)

　　資本公積――其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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