2013年會計職稱考試《中級會計實務》考前精講：持有至到期的計算

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　　持有至到期的計算

　　(一)資產(chǎn)負債表日計算利息

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　持有至到期投資――應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備

　　(二)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資――成本(面值)

　　應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資――成本”只反映面值;“持有至到期投資――利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。

　　(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積――其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　相關鏈接：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為“資本公積――其他資本公積”，計入所有者權益。

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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