中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：銷(xiāo)售折讓的內(nèi)容

　　銷(xiāo)售折讓的概念

　　銷(xiāo)售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格或訂單的金額大，去掉零頭(如：1000023.00RMB 買(mǎi)家要求23元去掉)等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，沖減企業(yè)的銷(xiāo)售收入。

　　折讓和折扣的最好區(qū)別就是是否開(kāi)票!

　　比如：A向B出售1000元(不含稅)的商品，開(kāi)出發(fā)票是1000+17%*1000=1170元，17%*1000=170元

　　B認(rèn)為A的商品不滿(mǎn)意，提出折讓10%，那么開(kāi)出的紅字發(fā)票就是折讓發(fā)票，包括100+17%*100=117元，17%*100=17元!A就少收B117元，并17元是增值稅收!

　　上面第一種情況，如果未開(kāi)票，完全就是折扣處理!第二種情況，其實(shí)就是隔月做折扣處理，還有就是，如果此企業(yè)不和我們做生意，怎么會(huì)有未來(lái)發(fā)生業(yè)務(wù)發(fā)生呢?

　　銷(xiāo)售折讓的核算

　　銷(xiāo)售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷(xiāo)售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。在核算時(shí)，由于銷(xiāo)售折讓不具備費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。

　　分錄如下：

　　【例】甲公司2007年7月18日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40000元，增值稅為6800元，該批產(chǎn)品的成本為35000元。貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價(jià)款5%的折讓?zhuān)坠就庹圩?。為此甲公司所做的?huì)計(jì)分錄為：

　　7月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　46800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　6800

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　35000

　　貸：庫(kù)存商品　35000

　　發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　340

　　貸：應(yīng)收賬款　2340

　　實(shí)際收款時(shí)：

　　借：銀行存款　44460

　　貸：應(yīng)收賬款　44460

　　與退貨的賬務(wù)處理方法

　　退貨與銷(xiāo)售折讓是企業(yè)經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)行為，若不正確處理這些業(yè)務(wù)，將會(huì)在會(huì)計(jì)核算上帶來(lái)很多不便。

　　1、購(gòu)買(mǎi)方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的

　　購(gòu)買(mǎi)方須將原增值稅專(zhuān)用發(fā)票第二聯(lián)(稅款抵扣聯(lián))和第三聯(lián)(發(fā)票聯(lián))及產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)貨單主動(dòng)退還給銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方則應(yīng)視不同情況作下述處理：

　?、配N(xiāo)售方在會(huì)計(jì)上未入賬時(shí)，應(yīng)將所有專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。

　?、其N(xiāo)售方已入賬時(shí)，開(kāi)具一張相同金額的紅字(負(fù)數(shù))發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下入賬，作為沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù)，將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣稅粘于紅字(負(fù)數(shù))發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后，并注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)的原有憑證號(hào)，便于備查。另一種情況，產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售單價(jià)發(fā)生了變化，例如銷(xiāo)售方與買(mǎi)方商量一致同意將上月發(fā)出產(chǎn)品價(jià)格調(diào)高或調(diào)低(當(dāng)上月已按原價(jià)開(kāi)票，并已作賬務(wù)處理和報(bào)稅)，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將上月開(kāi)的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回后，銷(xiāo)售方本月重新按現(xiàn)價(jià)開(kāi)一張藍(lán)字發(fā)票，將新開(kāi)的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)撕下，郵寄給買(mǎi)方，記賬聯(lián)在本月補(bǔ)記上月少記(沖回多記)的賬款，將變更后的合同或協(xié)議附于其后。并注明上月原記賬聯(lián)的出處(憑證號(hào))。退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于本月重開(kāi)藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)后。未收到購(gòu)買(mǎi)方退還的專(zhuān)用發(fā)票前，銷(xiāo)售方不得扣減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　2、購(gòu)買(mǎi)方已付貨款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況：

　　購(gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，遞交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字(負(fù)數(shù))專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。銷(xiāo)售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字(負(fù)數(shù))專(zhuān)用發(fā)票;收到證據(jù)單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字(負(fù)數(shù))專(zhuān)用發(fā)票。紅字(負(fù)數(shù))專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方扣減庫(kù)存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　例如：該公司銷(xiāo)售一批貨物給乙公司(兩公司均屬于一般納稅人)，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明(貨款)金額20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元，該批貨物成本為15萬(wàn)元，乙公司收到貨物、發(fā)票及產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售單后，經(jīng)有關(guān)化驗(yàn)部門(mén)化驗(yàn)該批貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)貨物存在質(zhì)量問(wèn)題，要求全部退貨，經(jīng)協(xié)商該公司同意。如果此時(shí)乙公司(購(gòu)貨方)未付款，并且未作賬務(wù)處理，則須主動(dòng)將發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還該公司，該公司應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別處理：

　　⑴若該公司未入賬，應(yīng)將該發(fā)票所有聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。

　　⑵若該公司已入賬并作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款――乙公司234000

　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)34000

　　則應(yīng)按以下方法調(diào)整：

　?、倭黹_(kāi)具一張相同金額的紅字發(fā)票，將紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下入賬，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款――乙公司　234000(紅字)

　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200000(紅字)

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅金)34000(紅字)

　?、趯⑼嘶氐乃{(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)貼于紅字發(fā)票聯(lián)后，并在上面注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)所在記賬憑證編號(hào)。

　　在上例中，如果乙公司收到發(fā)票和貨物時(shí)，已付款或未付款但已入賬(會(huì)計(jì)分錄略)，在退貨時(shí)，乙公司收到的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還該公司，乙公司應(yīng)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》，將其“證明聯(lián)”送郵該公司作為開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的依據(jù)。

　　(a)銷(xiāo)售方在收到《證明單》后，應(yīng)根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款開(kāi)出紅字專(zhuān)用發(fā)票，并作賬務(wù)處理，分錄為：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款――乙公司)234000(紅字)

　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200000(紅字)

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅金)34000(紅字)

　　銷(xiāo)售方收到退回的貨物后，應(yīng)作沖減銷(xiāo)售成本的賬務(wù)處理：

　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本150000(紅字)

　　貸：產(chǎn)成品150000(紅字)

　　(b)購(gòu)買(mǎi)方(乙方)在退還對(duì)方紅字發(fā)票和退貨后，也調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存商品(原材料)200000(紅字)

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34000(紅字)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款――甲公司)234000(紅字)

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2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材變化

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