2013年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第七章知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　★ 考點(diǎn)一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

　　1.貨幣性資產(chǎn)：指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)：指在將來不對應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)，簡稱以物易物。一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價為“少量”。

　　1.收到補(bǔ)價的企業(yè)

　　收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%

　　2.支付補(bǔ)價的企業(yè)

　　支付的貨幣性資產(chǎn)÷(支付的貨幣性資產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價值)<25%

　　【注意】補(bǔ)價/較高一方資產(chǎn)的公允價值<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　★ 考點(diǎn)三 以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　1.原則：以換出公允價值定換入，換入資產(chǎn)更公允除外。

　　思路：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值;另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資(金融資產(chǎn)等)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資損益。

　　2.計算公式

　　(1)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅+支付的含稅的補(bǔ)價(-收到的含稅補(bǔ)價)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(價內(nèi)稅，如消費(fèi)稅)

　　(2)損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-銷售稅費(fèi)

　　3.多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易：推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。――按換入的公允價值為權(quán)重

　　★ 考點(diǎn)四 以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　1.原則：以換出賬面價值定換入。

　　轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價值，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)處置損益，

　　換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。――營業(yè)外收支

　　思路：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值;另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)銷售損益。

　　2.計算公式：

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價)+購買稅費(fèi)

　　3.多項(xiàng)資產(chǎn)交換：

　　第一步，以換出資產(chǎn)價值(總額)確定換入資產(chǎn)價值(總額);

　　第二步，按換入資產(chǎn)價值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價值(總額)。

　　單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值(總額)×單項(xiàng)換入資產(chǎn)價值/換入資產(chǎn)價值之和

　　【注意】“換入資產(chǎn)價值”根據(jù)計量屬性，可能是公允價值或賬面價值。與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能計量的，采用公允價值計量;不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。

　　【總結(jié)】價稅兩條線，分別計算;計算分?jǐn)偙壤龝r，不包括增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

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