2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)

　　★ 考點(diǎn)一 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.定義:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.內(nèi)容：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

　　【注意】土地使用權(quán)的處理

　　土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與土地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。但下列情況除外：

　　(1)如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。――計(jì)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”

　　(2)企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3.特征：

　　(1)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

　　客戶(hù)關(guān)系、人力資源等不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

　?、儆?jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒(méi)有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說(shuō)明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。

　?、谌绻?jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

　　商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　(4)無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

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　　★ 考點(diǎn)二 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　一、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本

　　1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

　　【注意】為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

　　2.購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　二、投資者投入方式

　　投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。

　　三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　(一)區(qū)分兩階段

　　研究階段：計(jì)劃性;探索性

　　開(kāi)發(fā)階段：具有針對(duì)性;形成成果的可能性較大

　　(二)研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)

　　1.研究階段支出：全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　2.開(kāi)發(fā)階段支出：

　　同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其余計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)：

　　(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

　　(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

　　(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。

　　3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　(三)會(huì)計(jì)處理

　　1.入賬金額：內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括材料、人工，以及所負(fù)擔(dān)的一些費(fèi)用。

　　(1)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無(wú)效的、初始的損失等不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)為無(wú)形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　(3)對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　2.原理：

　　企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿(mǎn)足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。

　　期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　3.會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)研究階段：全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

　　借：研發(fā)支出??費(fèi)用化支出

　　貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬

　　借：管理費(fèi)用(期末轉(zhuǎn)入)

　　貸：研發(fā)支出??費(fèi)用化支出

　　(2)開(kāi)發(fā)階段：

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　　――資本化支出

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款

　　借：管理費(fèi)用(期末轉(zhuǎn)入)

　　無(wú)形資產(chǎn)(達(dá)到預(yù)定用途)

　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　　――資本化支出

　　【注意】“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“開(kāi)發(fā)支出”。

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　　★ 考點(diǎn)三 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　原則：(1)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量;同時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　(2)無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。

　　一、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　1.殘值：一般為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);

　　(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。

　　2.使用壽命：合同性期限、法定期限與預(yù)計(jì)使用年限等三者當(dāng)中的較短者

　　如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)當(dāng)中。

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如有變化會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　3.攤銷(xiāo)期：當(dāng)月增加當(dāng)月就提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提

　　4.攤銷(xiāo)方法：攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　5.會(huì)計(jì)處理：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。但是還有例外，如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用(自用的)

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租)

　　制造費(fèi)用(用于生產(chǎn)某產(chǎn)品，通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的)

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　　二、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試

　　對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

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　　★ 考點(diǎn)四 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　一、無(wú)形資產(chǎn)出租

　　取得租金收入時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　　稅金：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　二、無(wú)形資產(chǎn)出售

　　借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出??出售無(wú)形資產(chǎn)損失(出售發(fā)生損失時(shí))

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入??出售無(wú)形資產(chǎn)收益(出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí))

　　【注意】此處的營(yíng)業(yè)稅并不對(duì)應(yīng)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，對(duì)應(yīng)“營(yíng)業(yè)外收支”

　　三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

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