2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)

　　★ 考點(diǎn)一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.定義：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

　　2.確認(rèn)

　　(1)企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　★ 考點(diǎn)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　一、外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　1.入賬價(jià)值：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)(員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　【注意】增值稅的處理：購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　2.會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

　　借：在建工程、固定資產(chǎn)、工程物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

　　借：在建工程、固定資產(chǎn)、工程物資

　　貸：銀行存款

　　3.外購(gòu)多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　xx固定資產(chǎn)成本=(xx固定資產(chǎn)公允價(jià)值/多項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì))×總成本

　　4.延期(分期)付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)(p190頁(yè))

　　(1)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　借：固定資產(chǎn)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　(2)支付

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　(3)實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　二、自行建造固定資產(chǎn)

　　(一)自營(yíng)方式

　　(二)出包方式

　　【注意1】“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目

　　【注意2】待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。

　　(三)高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)

　　三、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)

　　1. 預(yù)付租金

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　2. 確認(rèn)租金費(fèi)用(在租賃期內(nèi)按直線法計(jì)入)

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：預(yù)付賬款、銀行存款

　　四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　1.概念：棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。――針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)

　　【注意】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用

　　2.分錄：

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問(wèn)卷

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　(一)影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原價(jià);預(yù)計(jì)凈殘值;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;使用壽命

　　(二)折舊范圍

　　1.不提折舊的情形：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　(3)當(dāng)月增加當(dāng)月不提

　　(4)融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　(5)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　(6)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　(7)處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)

　　【注意】更新改造完工后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

　　2.需要提折舊的情形：

　　(1)當(dāng)月減少當(dāng)月照提

　　(2)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)

　　【注意】待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　(3)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　【注意】能確定屆滿時(shí)會(huì)取得所有權(quán)：使用壽命;無(wú)法確定屆滿時(shí)會(huì)取得所有權(quán)：租賃期和使用壽命較短者

　　(4)經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　(5)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)

　　(6)未使用固定資產(chǎn)(例如季節(jié)性停用)

　　(三)固定資產(chǎn)折舊方法

　　1.年限平均法：年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　2.工作量法：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)÷總工作量

　　每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊率=2/預(yù)計(jì)折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。

　　【注意】固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　4.年數(shù)總和法：年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率=尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

　　【注意】跨年度的折舊計(jì)算

　　當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，注意折舊中所說(shuō)的年度不是會(huì)計(jì)年度

　　【例題?計(jì)算題】A公司2010年7月30日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，入賬價(jià)值為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。A公司沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，假設(shè)按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則該設(shè)備2011年折舊額是多少?

　　【答案】第1年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬(wàn)元)

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬(wàn)元)

　　2011年折舊額=1～7月折舊額48×7/12+8～12月折舊額28.8×5/12=40(萬(wàn)元)

　　【注意】結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出題

　　例如：100萬(wàn)固定資產(chǎn)，10年，無(wú)殘值，直線法。第二年末可收回金額72萬(wàn)，第三年折舊為多少萬(wàn)?第三年末可收回金額80萬(wàn)，第四年折舊為多少萬(wàn)?

　　第三年折舊為9萬(wàn)，第四年折舊為9萬(wàn)

　　(四)固定資產(chǎn)折舊分錄

　　借：制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車(chē)間)

　　管理費(fèi)用(管理部門(mén)、未使用)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售部門(mén))

　　在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊)

　　貸：累計(jì)折舊

　　(五)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.概念：后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　(1)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除――資本化(典型例子：更新改造、改擴(kuò)建、改良支出)

　　【注意】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。――費(fèi)用化(典型例子：修理等維護(hù)性支出)

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　(1)資本化的后續(xù)支出

　　1. 轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備

　　借：在建工程(賬面價(jià)值)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))

　　2.發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款、工程物資、生產(chǎn)成本等

　　3.替換部件

　　借：其他應(yīng)收款

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：在建工程

　　4.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(2)費(fèi)用化后續(xù)支出

　　借：管理費(fèi)用 (生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 (專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

　　(3)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

    會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問(wèn)卷

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)四 固定資產(chǎn)的處置

　　一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

　　2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　【例題?判斷題】(2010年)固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。(　)

　　【答案】√

　　二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算(除固定資產(chǎn)盤(pán)虧之外)。

　　【注意】固定資產(chǎn)盤(pán)虧應(yīng)該計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問(wèn)卷

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