2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章知識(shí)點(diǎn)：存貨

　　★ 考點(diǎn)一 存貨的概念

　　1.定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

　　2.內(nèi)容：在途物資;材料采購(gòu);原材料;材料成本差異;周轉(zhuǎn)材料(包括低值易耗品和包裝物);生產(chǎn)成本(即在產(chǎn)品);庫(kù)存商品;發(fā)出商品;委托代銷商品;委托加工物資。

　　【注意】工程物資不屬于存貨;受托代銷商品是入賬不入表的，不屬于受托方存貨。

　　★ 考點(diǎn)二 存貨的初始計(jì)量

　　一、外購(gòu)存貨成本

　　1.購(gòu)買價(jià)款

　　2.相關(guān)稅費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(比如小規(guī)模納稅人的增值稅)。不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額(比如一般納稅人的增值稅)。

　　3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗(不包括非合理?yè)p耗)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　【注意1】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用的處理：

　?、儆?jì)入存貨采購(gòu)成本。

　?、谙冗M(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

　　③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【注意2】不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的情形：

　?、俜钦Ｏ牡牟糠?/P>

　?、谌霂?kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　?、鄄少?gòu)人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本。

　?、芤话慵{稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【注意3】途中不合理?yè)p耗的處理：

　?、偃绻怯韶?zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購(gòu)成本;

　?、谝蛟馐芤馔鉃?zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

　　發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：其他應(yīng)收款

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　審查后：借：管理費(fèi)用

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　二、委托加工的存貨

　　1.包含的內(nèi)容：

　　(1)耗用材料的成本;

　　(2)支付的加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等;

　　(3)支付的稅金

　?、傧M(fèi)稅 收回后直接用于銷售：委托加工物資

　　連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方

　?、谠鲋刀?一般納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　小規(guī)模納稅人：委托加工物資

　　三、其他方式

　　1. 自制：成本=材料成本+人工成本+制造費(fèi)用

　　2. 投資者投入：成本是投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

　　3. 提供勞務(wù)：成本=勞務(wù)的直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

　　★ 考點(diǎn)三 存貨的期末計(jì)量

　　一、期末計(jì)量的原則

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量;

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　【總結(jié)】成本與可變現(xiàn)凈值孰低法確認(rèn)期末存貨賬面價(jià)值

　　【注意】存貨賬面價(jià)值=存貨賬面原值-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表上填寫(xiě)的是存貨賬面價(jià)值

　　二、存貨期末計(jì)量方法

　　(一)存貨減值跡象的判斷

　　1.表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況

　　(1)市價(jià)持續(xù)下跌，未來(lái)無(wú)望回升;

　　(2)該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;

　　(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，而使該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;

　　(4)因商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌

　　2.表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況

　　(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

　　(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.公式

　　2.估計(jì)售價(jià)的確定

　　(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回

　　1.計(jì)提的方法

　　(1)通常按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

　　(2)對(duì)于量多價(jià)低的存貨，可以按照類別計(jì)提。

　　(3)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提。

　　2. 核算

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額=期末成本高于可變現(xiàn)凈值的金額-期末前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額

　　即：應(yīng)提=應(yīng)有-已有

　　計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　舉例：成本100，可變現(xiàn)90，下一年可變現(xiàn)70，下一年計(jì)提20

　　成本100，可變現(xiàn)90，下一年可變現(xiàn)110，下一年轉(zhuǎn)回10

　　【注意】當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　(四)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 

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