中級會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》第七章知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額==收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項(xiàng)扣除―以前年度虧損

　　【提示】

　　一、收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　(一)一般收入的確定

　　(二)特殊收入的確定

　　【提示】

　　1、銷售貨物收入

　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2、提供勞務(wù)收入

　　(1)企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　①收入的金額能夠可靠地計量;

　�、诮灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定;

　�、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　(2)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y量;

　　②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

　�、郯l(fā)生成本占總成本的比例。

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　　二、不征稅收入和免稅收入

　　三、稅前扣除項(xiàng)目

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的(直接相關(guān))、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　1、有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　2、合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。

　　3、扣除項(xiàng)目分為3類：

　　(1)一般扣除項(xiàng)目

　　(2)禁止扣除項(xiàng)目

　　(3)特殊扣除項(xiàng)目

　　(4)三者之間的關(guān)系：

　�、僖话憧鄢�規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，

　　②禁止扣除規(guī)則讓位于特殊扣除規(guī)則。

　　【提示】

　　例如：為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理相關(guān)的支出，原則上應(yīng)允許扣除;但禁止扣除規(guī)則規(guī)定資本性資產(chǎn)不得“即時”扣除;同時又規(guī)定了資本性資產(chǎn)通過折舊攤銷等方式允許在當(dāng)年及以后年度分期扣除的特別規(guī)則。

　　(二)一般扣除項(xiàng)目

　　指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　1、成本

　　是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

　　2、費(fèi)用

　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【提示】

　　(1)企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應(yīng)當(dāng)視同銷售(營業(yè))的收入額。

　　(2)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實(shí)際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　(3)需要作兩個標(biāo)準(zhǔn)的計算并進(jìn)行比較，將年銷售(營業(yè))收入的5‰與實(shí)際招待費(fèi)開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。

　　(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計算基數(shù)一致。

　　(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【提示】

　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個概念。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是管理、購銷等各個部門業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的交際應(yīng)酬的開支，如請客吃飯、娛樂等等，發(fā)生在各個部門的交際應(yīng)酬費(fèi)都?xì)w集在管理費(fèi)――業(yè)務(wù)招待費(fèi)中。先按60%再算限度比大小，擇小者扣除。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計入銷售費(fèi)用。有一個限度計算。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入。

　　(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

　　(4)要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作;已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。

　　(3)租賃費(fèi)

　　①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;

　�、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

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　　(4)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　(5)企業(yè)所得的各項(xiàng)免稅收入(不包括不征稅收入)對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3、稅金(指銷售稅金及附加)

　　(1)六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加;

　　(2)增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

　　(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。

　　【提示】

　　企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　允許稅前扣除的損失==實(shí)際發(fā)生的損失-責(zé)任人賠償-保險賠款

　　(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

　　(3)出版發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物、紙質(zhì)圖書超過5年(含)――允許稅前扣除

　　(4)音像制品、電子出版物、投影片(含縮微制品)超過2年――允許稅前扣除

　　(5)紙質(zhì)期刊、掛歷年畫，超過1年――允許稅前扣除

　　上述物品以后年度處置的，其處置收入應(yīng)計入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

　　4、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　5、其他支出

　　是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

　　(1)借款費(fèi)用

　　①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　(2)利息費(fèi)用

　　①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

　�、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

　　(3)匯兌損失

　　匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進(jìn)行利潤分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　(4)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　(5)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　【提示】

　　(1)注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù);

　　(2)還要注意的是專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(6)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

　　【提示】

　　勞動保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。

　　(7)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

　�、偈掷m(xù)費(fèi)、傭金有支付對象限制

　　企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。(手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人。)

　�、谑掷m(xù)費(fèi)及傭金支出有開支比例限制(按行業(yè)不同限額不同)

　　a.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　b.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

　�、凼掷m(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用;也不能坐沖收入。

　�、苁掷m(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制

　　除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　�、萜髽I(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

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　　【提示】一般扣除歸納整理

　　(三)特殊扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)(扣除的具體規(guī)定)

　　1、公益性捐贈的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【提示】

　　1、理解公益性捐贈

　　捐贈渠道和捐贈對象兩個標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分公益性捐贈支出與非公益性捐贈支出。前者按比例在所得稅前扣除;后者不得在所得稅前扣除。

　　公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”――規(guī)定渠道、規(guī)定對象。

　　(1)渠道――公益性社會團(tuán)體或縣以上(含)人民政府及其部門。

　　(2)對象――《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設(shè)施建設(shè)、捐贈住房作廉租房、其他。

　　(2)認(rèn)識年度利潤(不同于應(yīng)納稅所得額)

　　這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　2、工資薪金支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　(2)工資薪金支出包含：基本工資獎金，津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均作為工資薪金支出(不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼)。

　　【提示】

　　對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：

　　(1)雇員實(shí)際提供了服務(wù);

　　(2)報酬總額在數(shù)量上是合理的。

　　3、社會保險費(fèi)

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)(不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除;

　　(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　(4)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

　　4、職工福利費(fèi)等的稅前扣除

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　【提示】

　　上述3項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。

項(xiàng)目	扣除限額	超過的處理
福利費(fèi)	不超過工資薪金總額14%的部分	不得扣除
工會經(jīng)費(fèi)	不超過工資薪金總額2%的部分	不得扣除
教育經(jīng)費(fèi)	不超過工資薪金總額2.5%的部分	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

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各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　【提示】

　　企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　　(1)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　(4)軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。

　　【提示】歸納上述費(fèi)用有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目

　　(四)禁止扣除項(xiàng)目

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　2、企業(yè)所得稅稅款;

　　3、稅收滯納金;

　　4、罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　【提示】

　　不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)。

　　行政性罰款不可稅前扣除，經(jīng)營性罰款可以扣除。

　　5、年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出;

　　6、贊助支出;

　　是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

　　8、與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　四、虧損彌補(bǔ)

　　(一)虧損的概念

　　稅法所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)稅法及本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

　　(二)虧損的彌補(bǔ)期

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

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　　五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)

　　是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　1、固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　(1)一般規(guī)定

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)不得計算折舊扣除的規(guī)定：(不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍)

　�、俜课�、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　�、谝越�(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　�、垡匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　�、芤炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　�、菖c經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　⑥單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　2、固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　(3)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　3、固定資產(chǎn)折舊的計提年限

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ);

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。

　　2、折舊年限

　　(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　(三)無形資產(chǎn)

　　是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

　　1、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù);

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

　　2、無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年;

　　(3)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

　　(四)長期待攤費(fèi)用

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2、租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3、固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　(五)投資資產(chǎn)

　　是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

　　1、基本規(guī)定

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　2、成本的確定方法

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

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　　(六)存貨

　　是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　1、基本規(guī)定

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2、成本的確定方法

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

　　(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

　　3、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種(既不得使用后進(jìn)先出的方法)。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　(七)資產(chǎn)損失

　　是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　1、申報扣除

　　企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。

　　2、自行計算扣除的情形

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

　　(6)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　(7)企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，因按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)。

　　3、審批扣除的情形

　　除上述以外的資產(chǎn)損失，屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　4、無法辨認(rèn)的處理

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

　　5、企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收(預(yù)付)賬款損失等。

　　6、企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。

　　7、企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。

　　8、企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度)發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;可以按照規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

　　9、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

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　　六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　1、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理

　　(1)企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　�、俸喜⑵髽I(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

　　②被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　　③被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　(2)企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　�、俦环至⑵髽I(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　�、诜至⑵髽I(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　�、郾环至⑵髽I(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

　�、鼙环至⑵髽I(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅理。

　�、萜髽I(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　2、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　(二)企業(yè)清算的所得稅處理

　　是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

　　1、相關(guān)概念

　　(1)清算所得

　　企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

　　(2)剩余財產(chǎn)

　　企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

　　(3)股息所得

　　被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;

　　(4)股東所得或損失

　　剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　2、企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得。

　　3、企業(yè)清算的所得稅處理規(guī)定

　　(1)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

　　(2)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃�得或損失;

　　(3)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;

　　(4)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;

　　(5)計算并繳納清算所得稅;

　　(6)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

　　(三)政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

　　是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷 (包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　對企業(yè)取得的上述收入，處理方式：

　　1、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán) (以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌�固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　2、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　3、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理。

　　七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

　　(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　收入全額，是指企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　(二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　(三)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

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