中級會計職稱《中級經(jīng)濟法》第七章知識點：企業(yè)所得稅法律制度概述

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述

　　一、納稅人

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)不適用

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　(三)納稅人的劃分標準

　　我國稅收管轄權采取混合管轄權，即來源地管轄權和居民管轄權混合。

　　具體標準采用：登記注冊標準、實際管理機構標準。

　　(四)納稅義務

　　1、居民企業(yè)――無限納稅義務。

　　2、非居民企業(yè)――有限納稅義務。

　　3、扣繳義務人――針對非居民企業(yè)

　　(1)法定扣繳義務人

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

　　(2)指定扣繳義務人

　　對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　【提示】

　　(一)居民企業(yè)

　　1、企業(yè)登記注冊地――企業(yè)按照根據(jù)有關規(guī)定登記注冊的住所地。

　　(1)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

　　(2)依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　2、實際管理機構――是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。

　　3、境外中資企業(yè)的身份確認

　　境外中資企業(yè)同時符合下列條件的，為實際管理機構在中國境內(nèi)的居民企業(yè)：

　　(1)企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)。

　　(2)企業(yè)的財務決策和人事決策由位于中國境內(nèi)的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構或人員批準。

　　(3)企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)。

　　(4)企業(yè)1/2(含)以上有投票權的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

　　非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設立的企業(yè)――其外商的法律地位不變。

　　非境內(nèi)注冊居民企業(yè)――不視為受控外國企業(yè)，但是其所控制的其他受控外國企業(yè)仍然按規(guī)定進行稅務處理。

　　(二)非居民企業(yè)

　　1、機構、場所

　　是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：

　　(1)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;

　　(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

　　(3)提供勞務的場所;

　　(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

　　(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個 人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。

　　2、來源地

　　來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按以下原則確定：

　　(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　(2)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，

　　動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，

　　權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　(4)股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，負擔或者支付所得的個人的住所所在地確定;

　　(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　3、實際聯(lián)系

　　指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

　　4、在中國境內(nèi)未設立機構場所的，或者雖設立機構場所但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系的所得――源泉扣繳。

　　二、征收范圍

　　(一)所得的類型

　　1、生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

　　2、在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得

　　(1)在業(yè)經(jīng)營所得

　　指納稅人在開業(yè)經(jīng)營時賬冊上所記載的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　(2)清算所得

　　指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

　　投資方從被清算企業(yè)分的的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分――確認為股息所得。

　　投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失==剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本

　　(二)所得來源的確定

　　1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　2、提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

　　3、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　4、股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

　　三、稅率

　　(一)標準稅率

　　1、25%――適用于居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)

　　2、20%――適用于在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè)

　　【提示】

　　在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè)實際實行稅收優(yōu)惠10%

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　1、20%優(yōu)惠稅率――適用于符合條件的小型微利企業(yè)(不含小型微利非居民企業(yè))

　　(1)工業(yè)企業(yè),

　　年度應納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元;

　　(2)其他企業(yè)

　　年度應納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。

　　“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算。

　　“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。?

　　2、15%的優(yōu)惠稅率――高新技術企業(yè)

　　3、10%的優(yōu)惠稅率――在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè)、中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時、QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息收入

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