中級會計職稱《中級財務管理》第五章知識點：收賬款管理

更新時間：2013-02-04 11:18:29 來源：|0

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摘要應收賬款會占用企業(yè)一定量的資金，這種因投放于應收賬款而放棄其他投資所帶來的收益，即為應收賬款的機會成本。

　　第三節(jié) 應收賬款管理

　　一、應收賬款的功能與成本

功能

促進銷售、減少存貨。

成本

1、應收賬款的機會成本

應收賬款會占用企業(yè)一定量的資金，這種因投放于應收賬款而放棄其他投資所帶來的收益，即為應收賬款的機會成本。
（1）應收賬款機會成本=應收賬款占用資金×資本成本率

（2）應收賬款占用資金=應收賬款平均余額×變動成本率

（3）應收賬款平均余額=平均每日銷售額×應收賬款的平均收賬天數(shù)

（4）平均每日銷售額=計劃期銷售額/計劃期天數(shù)

2、管理成本

包括調(diào)查顧客信用狀況的費用、收集各種信息的費用、賬簿的記錄費用、收賬費用等。

3、壞賬成本。

企業(yè)發(fā)生壞賬成本是不可避免的，而此項成本一般與應收賬款發(fā)生的數(shù)量成正比。

　　二、信用政策

　　(一)信用標準：指企業(yè)愿意承擔的最大的付款風險的金額。

是否給予顧客信用要考慮的因素	1、執(zhí)行的信用標準過于嚴格，會限制公司的銷售機會。 2、執(zhí)行的信用標準過于寬松，會增加隨后還款的風險并增加壞賬費用。
信息來源	包括內(nèi)部信息來源和外部信息來源。
5C信用評價系統(tǒng)	(1)“品質(zhì)”? 是指個人申請人或公司申請人管理者的誠實和正直表現(xiàn)。品質(zhì)反映了個人或公司在過去的還款中所體現(xiàn)的還款意圖和愿望。 (2)“能力”?反映個人或公司在其債務到期時可以用于償債的當前和未來的財務資源，可以使用流動比率和現(xiàn)金流預測等方法評價申請人的還款能力。 (3)“資本”? 是指如果公司或個人當前的現(xiàn)金流不足以還債，他們在短期和長期內(nèi)可以使用的財務資源。 (4)“抵押”? 是指當公司或個人不能滿足還款條款時，可以用作債務擔保的資產(chǎn)或其他擔保物. (5)“條件”? 是指影響顧客還款能力和還款意愿的經(jīng)濟環(huán)境，對申請人的這些條件進行評價以決定是否給其提高信用.
信用的定量分析	進行商業(yè)信用的定量分析可以從考察信用申請人的財務報表開始。通常使用比率分析法評價顧客的財務狀況。常用的指標有：（1）流動性和營運資本比率（如流動比率、速動比率以及現(xiàn)金對負債總額比率）（2）債務管理和支付比率（利息保障倍數(shù)、長期債務資本比率、帶息債務對資產(chǎn)總額比率、以及負債總額對資產(chǎn)總額比率）（3）盈利能力指標（銷售回報率、總資產(chǎn)回報率和凈資產(chǎn)收益率）定量分析方法符合成本-效益原則，并且也符合消費者信用方面的法律規(guī)定。

　　(二)信用條件

含義	銷貨企業(yè)要求賒購客戶支付貨款的條件，由信用期和現(xiàn)金折扣組成。
提供信用的收益與成本	1、收益：（1）可以增加銷售額；（2）從分期收款銷售中獲得利息收益。 2、成本：主要是應收賬款的持有成本，還包括應收賬款的管理成本。

　　(三)信用期間

含義	指企業(yè)允許客戶從購貨到付款的時間間隔。
判斷標準	信用期的確定，主要是分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響。延長信用期，會使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響；與此同時，應收賬款機會成本、收賬費用、壞賬損失增加，會產(chǎn)生不利影響。當前者大于后者時，可以延長信用期，否則不宜延長。

　　(四)折扣條件

含義	是為了鼓勵客戶提前還款而給予客戶按銷售額的一定比率的優(yōu)惠，企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。
目的	1、吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的收款時間； 2、招攬一些視折扣為減價出售的顧客前來購貨，借此擴大銷售量。
判斷標準	增加的折扣是否小于應計利息、管理成本、壞賬成本的降低額。或減少的折扣是否大于應計利息、管理成本、壞賬成本的增加額。

　　信用條件決策步驟如下：

　　1.計算實施新信用政策后收益的增加

　　收益的增加

　　=增加的銷售收入-增加的變動成本

　　=增加的邊際貢獻

　　=銷售量的增加×單位邊際貢獻

　　2.計算實施新信用政策后增加的成本費用：

　　第一：計算應收賬款占用資金應計利息的增加(即機會成本的增加)

　　(1)應收賬款應計利息=日銷售額×平均收現(xiàn)期×變動成本率×資本成本

　　應收賬款占用資金的應計利息增加

　　=新信用政策應收賬款占有資金的應計利息-原信用政策占用資金的應計利息

　　(2)存貨占用資金應計利息增加

　　存貨占用資金應計利息增加=存貨增加量×單位變動成本×資本成本

　　(3)應付賬款增加導致的應計利息減少(增加成本的抵減項)

　　應付賬款增加導致的應計利息減少=應付賬款平均余額增加×資本成本

　　第二：計算增加的收賬費用和壞賬損失

　　1、收賬費用通常是已知的。

　　2、壞賬損失通?？梢愿鶕?jù)壞賬損失率計算。

　　第三：計算增加的現(xiàn)金折扣

　　增加的現(xiàn)金折扣成本

　　=新的銷售水平×享受現(xiàn)金折扣的顧客比例×新的現(xiàn)金折扣率-舊的銷售水平×享受現(xiàn)金折扣的顧客比例×舊的現(xiàn)金折扣率

　　3.計算改變信用條件增加的稅前損益

　　增加的稅前損益=增加的收益-增加的成本費用

　　4.如果改變信用條件增加的稅前損益大于0，則可以改變。

　　三、應收賬款的監(jiān)控

　　實施信用政策時，企業(yè)應當監(jiān)督和控制每一筆應收賬款和應收賬款總額。

　　(一)應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

　　應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)或平均收賬期是衡量應收賬款管理狀況的一種方法。

　　(二)賬齡分析表

　　賬齡分析表，將應收賬款劃分為未到信用期的應收賬款和以30天為間隔的逾期應收賬款，這是衡量應收賬款管理狀況的另外一種方法。

　　賬齡分析表比計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)更能揭示應收賬款變化趨勢，因為賬齡分析表給出了應收賬款分布的模式，而不僅僅是一個平均數(shù)。但當個月之間的銷售變化很大時，賬齡分析表和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)都可能發(fā)出類似的錯誤信號。

　　(三)應收賬款賬戶余額的模式

　　應收賬款賬戶余額的模式，反映了一定期間(如一個月)的賒銷額在發(fā)生賒銷的當月月末及隨后的各月仍未償還的百分比(余額)。賬

　　四、應收賬款日常管理

調(diào)查客戶信用	1、直接調(diào)查：指調(diào)查人員通過與被調(diào)查單位進行直接接觸獲取信用資料的一種方法。優(yōu)點：可以保證收集資料的準確性和及時性；缺點：往往獲得的是感性資料，若不能得到被調(diào)查單位的合作，則會使調(diào)查工作難以開展。 2、間接調(diào)查：是以被調(diào)查單位以及其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎，通過加工整理獲得被調(diào)查單位信用資料的一種方法。這些資料主要來自以下幾個方面：財務報表、信用評估機構(gòu)、銀行、其他途徑（如財稅部門、工商管理部門、消費者協(xié)會等)。
評估客戶信用	一般采用“5C”系統(tǒng)來評價，并對客戶信用進行等級劃分。 1、三類九等：AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C。 2、三級制：AAA、AA、A三個信用等級。
收賬的日常管理	收賬的花費越大，收賬措施越有力，可收回的賬款應越多，壞賬損失也就越小。因此制定收賬政策，又要在收賬費用和所減少壞賬損失之間做出權(quán)衡。
應收賬款保理	1、含義：是企業(yè)將未到期應收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金的周轉(zhuǎn)財務管理行為。
	2、種類：（1）有追索保理（非買斷型）和無追索權(quán)保理（買斷型）： ①有追索權(quán)保理：供應商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應商向保理商融通資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應商要求償還預付的貨幣資金。這種保理方式在我國采用較多； ②無追索權(quán)保理：指保理商將銷售合同完全買斷，并承擔全部的收款風險。（2）明保理和暗保理： ①明保理：指保理商和供應商將銷售合同被轉(zhuǎn)讓的情況通知購貨商，并簽訂保理商、供應商、購貨商之間的三方合同； ②暗保理：指供應商為了避免讓客戶知道自己因流動資金不足而轉(zhuǎn)讓應收賬款，并不將債權(quán)轉(zhuǎn)讓情況通知客戶，貨款到期時仍由銷售商出面催款，再向銀行償還借款。（3）折扣保理和到期保理： ①折扣保理：指在銷售合同到期前，保理商將剩余未收款部分先預付給銷售商，一般不超過全部合同的70～90%； ②到期保理：指保理商并不提供預付賬款融資，而是在賒銷到期時才支付，屆時不管貨款是否收到，保理商都必須向銷售商支付貨款。
	3、應收賬款保理的作用（1）融資功能（2）減輕企業(yè)應收賬款管理負擔（3）減少壞賬損失，降低經(jīng)營風險。（4）改善企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)（應收賬款與貨幣資金的置換）

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