中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》第六章知識(shí)點(diǎn)：成本費(fèi)用管理

更新時(shí)間：2013-02-04 10:59:02 來源：|0

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摘要成本費(fèi)用管理模式有成本歸口分級(jí)管理、成本性態(tài)管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理和責(zé)任成本管理。

　　第三節(jié) 成本費(fèi)用管理

　　成本費(fèi)用管理模式有成本歸口分級(jí)管理、成本性態(tài)管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理和責(zé)任成本管理。

　　一、成本歸口分級(jí)管理

　　(一)成本歸口分級(jí)管理概述

成本歸口分級(jí)管理的含義	又稱成本管理責(zé)任制，指在企業(yè)總部集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費(fèi)用發(fā)生情況，將成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)到有關(guān)部門、車間和班組，以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。其目的是要進(jìn)行全過程、全員性的成本費(fèi)用管理。
歸口與分級(jí)的含義	1、成本的歸口管理：指將成本與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，按照其所發(fā)生的地點(diǎn)和人員進(jìn)行歸口，具體落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人。 2、成本的分級(jí)管理：指按生產(chǎn)組織形式，從上到下依靠各級(jí)、各部門的密切配合來進(jìn)行成本費(fèi)用管理。一般從上到下分為三級(jí)：廠部、車間和班組。（1）廠部成本費(fèi)用管理：廠部成本費(fèi)用管理是在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，通過財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的。（2）車間成本費(fèi)用管理：處于企業(yè)成本與費(fèi)用管理的中心環(huán)節(jié)，是成本控制的重點(diǎn)。車間成本費(fèi)用管理是在車間主任直接領(lǐng)導(dǎo)下，由車間成本組和成本核算員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行的。以前，車間一般只進(jìn)行費(fèi)用或成本核算，但隨著車間管理職能的加強(qiáng)，近幾年來不少企業(yè)已把車間列作企業(yè)內(nèi)部的利潤核算單位，或者將某些重要的車間單獨(dú)設(shè)置為分廠，實(shí)行單獨(dú)核算。（3）班組的成本費(fèi)用管理：在班組長領(lǐng)導(dǎo)下，由工人核算員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行的。
成本歸口分級(jí)管理要注意兩個(gè)方面的關(guān)系	１、要正確處理財(cái)務(wù)部門同其他有關(guān)部門在成本管理中的關(guān)系，以財(cái)務(wù)部門為中心，把財(cái)務(wù)部門同生產(chǎn)、銷售、人事等部門的成本管理結(jié)合起來。２、要正確處理廠部、車間、班組在成本管理中的關(guān)系，以廠部為主導(dǎo)，把廠部、車間、班組各級(jí)組織的成本管理結(jié)合起來。

　　二、成本性態(tài)分析

　　(一)成本按性態(tài)分類

　　1、固定成本

含義	總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。
特征	（1）在一定范圍內(nèi)固定成本總額不變；（2）單位固定成本會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反方向變動(dòng)。
種類	（1）約束性固定成本： ①含義：管理當(dāng)局的短期（經(jīng)營）決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本，是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本，所以，也稱“經(jīng)營能力成本”，最能反映固定成本的特性。 ②舉例：保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等。 ③降低途徑：合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
種類	（2）酌量性固定成本： ①含義：管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本，這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。 ②舉例：如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。 ③降低途徑：要想降低酌量性固定成本，只有通過精打細(xì)算，編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行。

　　2、變動(dòng)成本

含義	指在一定范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。直接材料、直接人工、按銷售量支付的推銷員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)，以及按產(chǎn)量計(jì)量的固定資產(chǎn)折舊等。
特征	1）一定范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)； 2）單位變動(dòng)成本不變。
種類	1）技術(shù)變動(dòng)成本：指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。其特點(diǎn)是只要生產(chǎn)就必然會(huì)發(fā)生。
種類	2）酌量性變動(dòng)成本：指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。其特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。

　　3、混合成本

含義	指隨業(yè)務(wù)量變化而變化但并不成正比例變化的成本。
種類	（1）半變動(dòng)成本：有一個(gè)初始量，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，類似于固定成本，在此初始量之上則隨著業(yè)務(wù)量的變化成正比例變化。如固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等。
	（2）半固定成本：指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍。如企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等。
	（3）延期變動(dòng)成本：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個(gè)范圍，就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動(dòng)。
	（4）曲線變動(dòng)成本：通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。分為兩種類型： ①遞增曲線成本：如累進(jìn)計(jì)件工資、違約金等，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是遞增的。 ②遞減曲線成本。如有價(jià)格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費(fèi)成本、“費(fèi)用封頂”的通信服務(wù)費(fèi)等，其曲線達(dá)到高峰后就會(huì)下降或持平。

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　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本概述

標(biāo)準(zhǔn)成本的概念	是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。
標(biāo)準(zhǔn)成本的種類	（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本：指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。
	（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本：是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。
	通常來說，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。
標(biāo)準(zhǔn)成本的制定	單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑(用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))
	直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)) ①材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格，它通常以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮到未來物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類分別計(jì)算的，一般由財(cái)務(wù)部門和采購部門等共同制定。 ②材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。通常也稱為材料消耗定額。
	直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn) ①直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定，當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資 ②人工用量標(biāo)準(zhǔn)就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時(shí)消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí)、必要的間歇或停工工時(shí)以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動(dòng)工資部門等確定。
	制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) ①制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)＝標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ②制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。

　　(三)成本差異的計(jì)算及分析

　　成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　實(shí)際成本>標(biāo)準(zhǔn)成本 ---------- “超支差異”

　　實(shí)際成本<標(biāo)準(zhǔn)成本------------“節(jié)約差異”。

　　總差異=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=(實(shí)際價(jià)格―標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量―標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　=價(jià)格差異+用量差異

　�、儆昧坎町愂欠从秤捎谥苯硬牧稀⒅苯尤斯ず妥儎�(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式如下：

　　用量差異=(實(shí)際用量―標(biāo)準(zhǔn)用量) ×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　②價(jià)格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式為：

　　價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格―標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量

　　1、變動(dòng)成本差異的計(jì)算

成本項(xiàng)目	用量差異（人工和變動(dòng)制造費(fèi)用為 “效率差異”）	價(jià)格差異（人工為工資率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用為耗費(fèi)差異）
直接材料	（實(shí)際耗用量―實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)耗用量) ×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格	(實(shí)際價(jià)格―標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際耗用量
直接人工	（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） ×標(biāo)準(zhǔn)工資率	(實(shí)際工資率―標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時(shí)
變動(dòng)制造費(fèi)用	（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） ×標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率	(實(shí)際分配率―標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)

　　材料價(jià)格差異主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任;

　　材料用量差異、直接人工效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異主要由生產(chǎn)部門承擔(dān)責(zé)任;

　　直接人工工資率差異主要由勞動(dòng)人事部門承擔(dān)責(zé)任。

　　2、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算及分析

　　固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　(1)兩差異分析法，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。

　　固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　固定制造費(fèi)用能量差異

　　=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

　　(2)三差異分析，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三部分。即將能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異

　　①固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異同兩差異。

　　②固定制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

　�、酃潭ㄖ圃熨M(fèi)用產(chǎn)量差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))

　　上述公式總結(jié)如下圖：

　　①固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)

　�、�-②耗費(fèi)差異

　　②標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)　　　　　　　　　　　　　　　　　　�、�-④

　　②-③產(chǎn)量差異　　　　　　　　　總差異

　�、蹣�(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)　　　　　　　　 ②-④

　　③-④效率差異　　　能量差異

　�、軜�(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

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　　四、作業(yè)成本管理

　　(一)作業(yè)成本管理的相關(guān)概念

作業(yè)	指在一個(gè)組織內(nèi)部為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。
成本動(dòng)因	亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)。成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量。（1）資源動(dòng)因：反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。（2）作業(yè)動(dòng)因：反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。
作業(yè)成本計(jì)算法	指通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)追蹤反映，進(jìn)行作業(yè)和成本對(duì)象的成本計(jì)量，并評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。

　　(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別

比較項(xiàng)目		作業(yè)成本法	傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法
間接費(fèi)用	分配對(duì)象	作業(yè)	產(chǎn)品
間接費(fèi)用	分配方法	先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中去，然后再將上述分配至作業(yè)的成本按照各自的成本動(dòng)因，依據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品。	先將間接費(fèi)用歸集到制造成本、輔助生產(chǎn)等項(xiàng)目中，然后再以產(chǎn)量等為基礎(chǔ)分配到各產(chǎn)品中。
直接費(fèi)用	直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相同。

　　(三)作業(yè)成本管理的含義

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計(jì)算和管理模式。

　　作業(yè)成本包含兩個(gè)維度的含義：

　　1、成本分配觀：說明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。

　　其過程是“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”，這一過程是作業(yè)成本計(jì)算的核心。

　　2、流程觀：是為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因以及作業(yè)完成情況的信息，流程觀關(guān)注的是確

　　認(rèn)作業(yè)成本的根源、評(píng)價(jià)已經(jīng)完成的工作和已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。

　　其過程是“成本動(dòng)因→作業(yè)→業(yè)績計(jì)量”

　　(四)流程價(jià)值分析

　　流程價(jià)值分析包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個(gè)部分。

　　1、成本動(dòng)因分析：找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。

　　2、作業(yè)分析：

　　作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會(huì)及途徑。

　　按照作業(yè)對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

作業(yè)類型	特點(diǎn)	成本
增值作業(yè)	顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)的作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)： 1.該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變 2.該狀態(tài)的改變不能由其他作業(yè)來完成 3.該作業(yè)使其他作業(yè)得以執(zhí)行	增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本是那些以完美效率執(zhí)行的增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生成本。
非增值作業(yè)	即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。	非增值成本包括： 1、非增值作業(yè)發(fā)生的成本 2、低效增值作業(yè)所發(fā)生的成本

　　持續(xù)改進(jìn)和流程再造的目標(biāo)就是尋找非增值作業(yè)，將非增值作業(yè)降低至最低。

　　作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑，主要包括四種形式：

　　(1) 作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。

　　(2) 作業(yè)選擇：

　　(3) 作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。

　　(4) 作業(yè)共享

　　3、作業(yè)業(yè)績考核

　　實(shí)施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。

　　若要評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在增值成本和非增值成本上，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面。

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　五、責(zé)任成本管理

　　(一)責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

　　(二)成本中心

含義	是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。成本中心是責(zé)任中心應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。
特點(diǎn)	1、成本中心不考核收益，只考核成本。一般情況下，成本中心不能形成真正意義上的收入，因此只衡量投入，而不衡量產(chǎn)出，這是成本中心的首要特點(diǎn)。 2、成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控的成本。可控成本是指成本中可以控制的各種耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件： 1）可以預(yù)見； 2）可以計(jì)量； 3）可以調(diào)節(jié)和控制。凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本。可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有成本都是可控的。 (3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。
考核指標(biāo)	預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100％

　　(三)利潤中心

含義	指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時(shí)對(duì)成本、收入以及收入成本的差額即利潤負(fù)責(zé)。
種類	1、自然利潤中心：指自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。 2、人為利潤中心：指人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品從而取得內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低。
考核指標(biāo)	邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額該指標(biāo)反映了利潤中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)沒有太大的作用。
	可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本該指標(biāo)是評(píng)價(jià)利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)，但不能全面反映該利潤中心對(duì)整個(gè)公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。
	部門邊際貢獻(xiàn)＝可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本該指標(biāo)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　(四)投資中心

含義	指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資及投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位，它擁有最大程度的決策權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)最大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是最高層次的責(zé)任中心。投資中心本質(zhì)上也是利潤中心。從組織形式上看，投資中心一般都是獨(dú)立法人，而成本中心和利潤中心往往是企業(yè)內(nèi)部組織，不具有獨(dú)立法人資格。
考核指標(biāo)	投資報(bào)酬率	投資報(bào)酬率＝營業(yè)利潤（息稅前利潤）/平均營業(yè)資產(chǎn) 平均營業(yè)資產(chǎn)＝（期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn)）/2
		1.優(yōu)點(diǎn)：（1）具有橫向可比性；即在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績的比較。（2）可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。 2.缺點(diǎn)：會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。
	剩余收益	剩余收益＝經(jīng)營利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率）＝經(jīng)營資產(chǎn)×投資報(bào)酬率-經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率＝經(jīng)營資產(chǎn)×（投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率）
		1.優(yōu)點(diǎn)：彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足。 2.缺點(diǎn)：是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，不利于不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較。

　　(五)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

含義	是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。
作用	1、防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁； 2、作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策。
類型	種類	適用條件	確定方法	說明
	市場價(jià)格	有完全競爭的外部市場	以市場現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)	客觀真實(shí)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益
	協(xié)商價(jià)格	中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場	雙方協(xié)商定價(jià)	上限是市場價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的行政干預(yù)
	雙重價(jià)格	當(dāng)采用單一價(jià)格不能使企業(yè)整體利益最優(yōu)時(shí)	交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。	能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要
	以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)	內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)	包括完全成本、全部成本費(fèi)用加成、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式	簡便、客觀的特點(diǎn)，但存在信息和激勵(lì)方面的問題

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