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2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析

更新時(shí)間:2012-10-29 16:13:09 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  一、單項(xiàng)選擇題

  1.下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。

  A.外埠存款

  B.持有的銀行承兌匯票

  C.擬長(zhǎng)期持有的股票投資

  D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資

  【答案】C

  【解析】非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),該類(lèi)資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定,包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定,選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。

  2.2011年7月1日,甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊200萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元,假定不考慮其他因素,轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬(wàn)元。

  A.3700

  B.3800

  C.3850

  D.4000

  【答案】D

  【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為4000萬(wàn)元。企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目,按其賬面余額,借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo),借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”科目,貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該題目會(huì)計(jì)分錄為:

  借:固定資產(chǎn) 4000

  (原投資性房地產(chǎn)賬面余額)

  投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200

  投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

  貸:投資性房地產(chǎn) 4000

  累計(jì)折舊 200

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

  3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán),在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為( )。

  A.存貨

  B.固定資產(chǎn)

  C.無(wú)形資產(chǎn)

  D.投資性房地產(chǎn)

  【答案】A

  【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算,選項(xiàng)A正確。企業(yè)取得的土地使用權(quán),應(yīng)區(qū)分又下情況處理:(1)通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);(2)但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。

  4.2011年11月15日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的商品購(gòu)銷(xiāo)合同,約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬(wàn)元向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日,甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品100件,每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為( )萬(wàn)元。

  A.176

  B.180

  C.186

  D.190

  【答案】B

  【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180(萬(wàn)元),W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬(wàn)元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本,根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則,W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬(wàn)元,選項(xiàng)B正確。

  5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備,另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元,該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日,M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元,已計(jì)提折舊9萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元,公允價(jià)值無(wú)法合理確定;N設(shè)備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為( )萬(wàn)元。

  A.0

  B.6

  C.11

  D.18

  【答案】D

  【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,因此本題屬于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)清理 49

  累計(jì)折舊 9

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8

  貸:固定資產(chǎn)――M設(shè)備 66

  借:固定資產(chǎn)――N設(shè)備 72

  貸:固定資產(chǎn)清理

  67

  銀行存款 5

  借:固定資產(chǎn)清理 18

  貸:營(yíng)業(yè)外收入

  18

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  6.2011年5月20日,甲公司以銀行存款200萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票,另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日,該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )萬(wàn)元。

  A.14

  B.15

  C.19

  D.20

  【答案】A

  【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2011年的會(huì)計(jì)處理如下:購(gòu)入時(shí):

  借:交易性金融資產(chǎn)――成本 195

  投資收益 1

  應(yīng)收股利 5

  貸:銀行存款 201

  期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí):

  借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 15

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 15

  因此,該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為14萬(wàn)元(15-1),選項(xiàng)A正確。

  7.2012年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為200萬(wàn)元的債券,支付的總價(jià)款為195萬(wàn)元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元),另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元,甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目的金額為( )萬(wàn)元。

  A.4(借方)

  B.4(貸方)

  C.8(借方)

  D.8(貸方)

  【答案】D

  【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 200

  應(yīng)收利息 4

  貸:銀行存款 196

  可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 8

  從上述分錄可知,“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬(wàn)元,選項(xiàng)D正確。

  8.2011年1月1日,甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券,將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日,該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

  A.1082.83

  B.1150

  C.1182.53

  D.1200

  【答案】A

  【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下:

  2011年1月1日

  借:持有至到期投資――成本 1000

  ――利息調(diào)整 100

  貸:銀行存款 1100

  2011年12月31日

  借:應(yīng)收利息 100

  貸:投資收益 82.83(1100×7.53%)

  持有至到期投資――利息調(diào)整 17.17

  2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83萬(wàn)元(1100-17.17),選項(xiàng)A正確。注意,持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量,而不是按公允價(jià)值計(jì)量。

  9.2010年1月1日,甲公司向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票期權(quán),這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年,即可按每股6萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票100萬(wàn)股,擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi),甲公司沒(méi)有高管人員離職。2011年12月31日,高管人員全部行權(quán),當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2011年12月31日,甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為( )萬(wàn)元。

  A.200

  B.300

  C.500

  D.1700

  【答案】B

  【解析】本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付,因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)等待期的相關(guān)成本費(fèi)用和權(quán)益,至2011年12月31日,累計(jì)確認(rèn)“資本公積――其他資本公積”科目的金額=50×2×12=1200(萬(wàn)元)。2011年12月31日甲公司高管行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下:

  服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如下表所示:

  年 份

  計(jì) 算

  當(dāng)期費(fèi)用

  累計(jì)費(fèi)用

  2010

  50×2×12×1/2

  600

  600

  2011

  50×2×12×2/2-600

  600

  1200

  相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:

  2010年

  借:管理費(fèi)用 600

  貸:資本公積――其他資本公積 600

  2011年

  借:管理費(fèi)用 600

  貸:資本公積――其他資本公積 600

  回購(gòu)股份時(shí)

  借:庫(kù)存股 1500

  貸:銀行存款 1500

  行權(quán)時(shí)

  借:銀行存款 600(50×2×6)

  資本公積――其他資本公積 1200

  貸:庫(kù)存股 1500(15×100)

  資本公積――股本溢價(jià) 300

  從上述分錄可知,甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的“資本公積――股本溢價(jià)”為300萬(wàn)元,選項(xiàng)B正確。

  10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貸款120萬(wàn)元,經(jīng)協(xié)商,乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為( )萬(wàn)元。

  A.0

  B.12

  C.18

  D.30

  【答案】C

  【解析】甲公司該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 90

  壞賬準(zhǔn)備 12

  營(yíng)業(yè)外支出 18

  貸:應(yīng)收賬款 120

  從上述分錄可知,債務(wù)重組日甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為18萬(wàn)元,選項(xiàng)C正確。

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  11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額,在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒(méi)有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)為( )。

  A.資本公積

  B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

  C.營(yíng)業(yè)外支出

  D.營(yíng)業(yè)外收入

  【答案】D

  【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。因此,選項(xiàng)D正確。

  12.甲公司因違約被起訴,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判決,經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢(xún),人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利,預(yù)計(jì)賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元,而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為( )元。

  A.20

  B.30

  C.35

  D.50

  【答案】C

  【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=(20+50)/2=35(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確。

  13.2011年12月31日,甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為( )萬(wàn)元

  A.120

  B.140

  C.160

  D.180

  【答案】B

  【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:所得稅費(fèi)用 140

  遞延所得稅資產(chǎn) 10

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 150

  借:資本公積――其他資本公積 20

  貸:遞延所得稅負(fù)債 20

  注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是資本公積(其他資本公積),而不是所得稅費(fèi)用。

  14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是( )

  A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

  B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

  C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

  D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異

  【答案】A

  【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間,企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的,該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng)A正確。

  15.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是( )

  A.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積

  B.因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

  C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

  D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積

  【答案】D

  【解析】其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。因此,其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積是記入“資本公積――股本溢價(jià)”科目,而不是“資本公積――其他資本公積”科目,因此不正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積――其他資本公積”科目,但其最終是轉(zhuǎn)入“資本公積――股本溢價(jià)”科目,因此其不屬于其他綜合收益,因此本題正確答案為D。

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  二、多項(xiàng)選擇題

  16.下列各項(xiàng)中,企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí),可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有( )

  A.外來(lái)原始憑證

  B.生產(chǎn)成本資料

  C.生產(chǎn)預(yù)算資料

  D.生產(chǎn)成本賬薄記錄

  【答案】ABD

  【解析】選項(xiàng)C,生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為,不屬于實(shí)際發(fā)生的成本,不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。

  17.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )

  A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

  B.特定固有資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

  C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

  D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)

  【答案】BCD

  【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以及處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,除此之外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此,未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊,選項(xiàng)A不正確。

  18.企業(yè)在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有( )

  A.無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來(lái)發(fā)展情況

  B.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

  C.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況

  D.現(xiàn)在或潛在競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

  【答案】ABCD

  【解析】在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響,其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:①運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息;②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì);③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況;④現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng);⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出,以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;⑥對(duì)該資產(chǎn)的控制預(yù)期,以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類(lèi)似限制,如特許使用期間、租賃期等;⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。

  19.甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購(gòu)入,取得投資當(dāng)日,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日,甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入一批產(chǎn)品,作為存款核算,至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬(wàn)元,2011年度利潤(rùn)表列示的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,假定不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨40萬(wàn)元

  B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560萬(wàn)元

  C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元

  D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元

  【答案】AB

  【解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減凈利潤(rùn)200萬(wàn)元(1000-800),減少長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值40萬(wàn)元(200×20%)。

  合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接抵消虛增存貨價(jià)值40萬(wàn)元 ,會(huì)將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù)40萬(wàn)元。

  甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 560(3000×20%-40)

  貸:投資收益 560

  甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

  貸:存貨 40

  20.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中,影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有( )。

  A.換出資產(chǎn)的賬面余額

  B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

  C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

  D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  【答案】AD

  【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)關(guān),選項(xiàng)B和C均不正確;換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,選項(xiàng)A和D均正確。

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  21.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。

  A.以回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

  B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

  C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

  D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

  【答案】ABD

  【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益,可行權(quán)日以后就不對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整,選項(xiàng)C不正確。

  22.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中,屬于債權(quán)人作出讓步的有( )。

  A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

  B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

  C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)

  D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

  【答案】ABD

  【解析】債權(quán)人作出讓步,實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息,降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù),債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步,選項(xiàng)C不正確。

  23.下列各項(xiàng)中,能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )。

  A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

  B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

  C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

  D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

  【答案】AB

  【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,選項(xiàng)A和B均正確;選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。

  24.下列各項(xiàng)中,表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的有( )。

  A.銷(xiāo)售商品的同時(shí),約定日后將以融資租賃方式租回

  B.銷(xiāo)售商品的同時(shí),約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購(gòu)

  C.已售商品附有無(wú)條件退貨條款,但不能合理估計(jì)退貨的可能性

  D.向購(gòu)貨方發(fā)出商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符,很可能遭受退貨

  【答案】ABCD

  【解析】選項(xiàng)A,售后租回,且是以融資方式租回資產(chǎn)的,是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益,不確認(rèn)損益,銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)B,銷(xiāo)售商品,用固定價(jià)格回購(gòu)的交易屬于融資交易,銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款核算;選項(xiàng)C,銷(xiāo)售商品無(wú)法估計(jì)退貨率的,銷(xiāo)售時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)D,該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨,說(shuō)明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè),不滿足收入確認(rèn)條件的,銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移。

  25.下列各項(xiàng)中,會(huì)引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有( )

  A.購(gòu)入國(guó)庫(kù)券

  B.以銀行存款購(gòu)入固定資產(chǎn)

  C.提取職工福利基金

  D.將閑置固定資產(chǎn)對(duì)外投資

  【答案】BCD

  【解析】

  選項(xiàng)A的分錄如下:

  借:對(duì)外投資

  貸:銀行存款

  借:事業(yè)基金――一般基金

  貸:事業(yè)基金――投資基金。

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  三、判斷題

  46.所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴(lài)于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量( )

  【答案】√

  【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債,由所有者享有的剩余權(quán)益。因此,所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴(lài)于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

  47.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。( )

  【答案】√

  【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量,而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

  48.對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的積累影響,應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。( )

  【答案】√

  【解析】會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,將會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

  49.企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入金額。( )

  【答案】×

  【解析】企業(yè)銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

  50.對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的,發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí),將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。( )

  【答案】×

  【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒(méi)有行權(quán)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià)),而非營(yíng)業(yè)外收入。

  51.非同一控制下的企業(yè)合并中,因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其確認(rèn)結(jié)果將影響購(gòu)買(mǎi)日的所得稅的費(fèi)用。( )

  【答案】×

  【解析】非同一控制下的免稅合并, 合并時(shí)被購(gòu)買(mǎi)方不交企業(yè)所得稅,合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異,導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)、營(yíng)業(yè)外收入或資本公積,不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

  52.企業(yè)采用以舊換新銷(xiāo)售方式時(shí),應(yīng)將所售商品按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。( )

  【答案】√

  【解析】以舊換新銷(xiāo)售,是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下,銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

  53.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,利潤(rùn)表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )

  【答案】×

  【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

  54. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。( )

  【答案】√

  【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的,因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。

  55.民間非盈利組織的限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除,也不應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)。( )

  【答案】×

  【解析】如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行重分類(lèi),將其轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

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  四、計(jì)算分析題

  1.甲公司系增值稅一般納稅人,開(kāi)設(shè)有外匯賬戶,會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:

  (1)5日,從國(guó)外乙公司進(jìn)口原料一批,貨款200 000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元,按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元,應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付,并取得海關(guān)完稅憑證。

  (2)14日,向國(guó)外丙公司出口銷(xiāo)售商品一批(不考慮增值稅),貨款40 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,但滿足收入確認(rèn)條件。

  (3)16日,以人民幣從銀行購(gòu)入200 000歐元并存入銀行,當(dāng)日歐元的賣(mài)出價(jià)為1歐元=8.30人民幣元,中間價(jià)為1歐元=8.26人民幣元。

  (4)20日,因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元,其中,人民幣8 000 000元作為注冊(cè)資本入賬。

  (5)25日,向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

  (6)28日,收到丙公司匯來(lái)的貨款40 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

  (7)31日,根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額,當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下:

項(xiàng)目
 
外幣金額
 
調(diào)整前的人民幣金額
 
銀行存款(美元)
40 000美元(借方)
252 400元(借方)
銀行存款(歐元)
1 020 000歐元(借方)
8 360 200元(借方)
應(yīng)付賬款(歐元)
20 000歐元(貸方)
170 000元(貸方)
應(yīng)收賬款(美元)
 
 

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1)―(6),編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)根據(jù)資料(7),計(jì)算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)

 ?、俳瑁涸牧?1 870 000

  (200 000×8.5+170 000)

  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)317 900

  貸:應(yīng)付賬款――歐元戶 1 700 000 (200 000×8.5)

  銀行存款――人民幣戶 487 900 (170 000+317 900)

 ?、诮瑁簯?yīng)收賬款――美元戶 253600 (40 000×6.34)

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 253600

  ③借:銀行存款――歐元戶 1 652 000(200 000×8.26)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額 8 000

  貸:銀行存款――人民幣戶 1 660 000(200 000×8.3)

 ?、芙瑁恒y行存款――歐元戶 8 240 000(1 000 000×8.24)

  貸:實(shí)收資本 8 000 000

  資本公積――資本溢價(jià) 240 000

  ⑤借:應(yīng)付賬款――歐元戶 1 530 000(1 80 000×8.5)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額 1 800

  貸:銀行存款――歐元戶 1 531 800(1 80 000×8.51)

 ?、藿瑁恒y行存款――美元戶 252 400(40 000×6.31)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額 1 200

  貸:應(yīng)收賬款――美元戶 253 600(40 000×6.34)

  (2)期末計(jì)算匯兌差額

  期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40 000×6.3-252 400=-400(元人民幣)(匯兌損失)

  期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000(元人民幣)(匯兌損失)

  期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20 000×8.16-170 000=-6 800(元人民幣)(匯兌收益)

  借:應(yīng)付賬款 6800

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 600

  貸:銀行存款――美元戶 400

  銀行存款――歐元戶 37 000

  2.甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó),假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn),2011年受?chē)?guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試,有關(guān)資料如下:

  (1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件,完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝,但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品,并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

  (2)12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年,賬面價(jià)值分別為人民幣6 000萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元和5 200萬(wàn)元,以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  (3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng),A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日,估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5 000萬(wàn)元。

  (4)12月31日,甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷(xiāo)量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬(wàn)元。

  要求:

  (1)為減值測(cè)試目的,甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說(shuō)明理由。

  (2)分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值,請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計(jì)算過(guò)程)

  編制甲公司2011年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算,因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元,A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配,并且考慮B、C的裝配能力分配,自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷(xiāo)售取得現(xiàn)金流量,且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì),也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。

  (2)

 
工廠A
 
工廠B
 
工廠C
 
甲公司
 
賬面價(jià)值
6000
 
4800
 
5200
 
16000
 
可收回金額
5000
 
 
 
13000
 
總的資產(chǎn)減值
 
 
 
3000
 
減值損失分?jǐn)偙壤?/DIV>
37.5%
 
30%
 
32.5%
 
100%
 
首次分?jǐn)偟膿p失
1000
 
900
 
975
 
2875
 
首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
5000
 
3900
 
4225
 
13125
 
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
125
 
 
 
125
 
二次分?jǐn)偙壤?/DIV>
 
48%
 
52%
 
 
二次分?jǐn)倻p值損失
 
60
 
65
 
125
 
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額
1000
 
960
 
1040
 
3000
 
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
5000
 
3840
 
4160
 
13000
 

  (3)

  借:資產(chǎn)減值損失 3 000

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A 1 000

  ――B 960

  ――C 1 040

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  五、綜合題

  1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:

  (1)2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定,該辦公樓的總造價(jià)為5 000萬(wàn)元,建造期為12個(gè)月,甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款,7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

  (2)2007年1月1日,為建造該辦公樓,甲公司向銀行專(zhuān)門(mén)借款2 000萬(wàn)元,期限為2年,合同年利率與實(shí)際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次還本。專(zhuān)門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行,年利率1%,假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用,存貸款利息全年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算。

  (3)2007年1月1日,該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始,甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元;7月1日,甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬(wàn)元,扣除全部預(yù)付工程款后,余款以銀行存款支付給乙公司。

  (4)2007年12月31日,該辦公樓如期完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用,甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊。

  (5)2010年11月,甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整,決定將該辦公樓停止自用,改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日,甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司,租賃期為2年,租賃開(kāi)始日為2010年12月31日,甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬(wàn)元。

  (6)2011年12月31日,該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。

  2012年12月31日,租賃合同到期,甲公司將該辦公樓以4 800萬(wàn)元的價(jià)格售出,款項(xiàng)已存銀行,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)根據(jù)資料(1)―(4),計(jì)算甲公司2007年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

  (3)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。

  (4)根據(jù)資料(5),編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。

  (5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。

  (6)根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

  (“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  【答案】

  (1)

  借:預(yù)付賬款 1000

  貸:銀行存款 1000

  借:在建工程 2250

  貸:預(yù)付賬款 1000

  銀行存款 1250

  (2)資本化利息=2000×8%-(2000-1000)×1%×6/12=155(萬(wàn)元)

  借:在建工程 155

  應(yīng)收利息 5

  貸:應(yīng)付利息 160

  (3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬(wàn)元)

  2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(5155-155)÷50=100(萬(wàn)元)

  (4)借:投資性房地產(chǎn)――成本 5100

  累計(jì)折舊 300(100×3)

  貸:固定資產(chǎn) 5155

  資本公積――其他資本公積 245(倒擠)

  (5)借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(5100-5000)

  貸:投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100

  (6)借:銀行存款 4800

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 4800

  借:其他業(yè)務(wù)成本 4855

  資本公積――其他資本公積 245

  投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100

  貸:投資性房地產(chǎn)――成本 5100

  公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

  2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲,乙,丙,丁,戊公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,有關(guān)資料如下:

  (1)藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系

  ①藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份,對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán),該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

 ?、谒{(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份,對(duì)乙公司不具有控制,共同控制或重大影響,該項(xiàng)股權(quán)系2011年11月取得,擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià),至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,乙公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià),公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

  ③藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán),該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

 ?、芩{(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份,對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響,該項(xiàng)股權(quán)于2010年4月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

 ?、菟{(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份,該項(xiàng)股權(quán)系2008年6月取得,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算,至2011年12月31日尚未清算完畢,戊公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

  (2)藍(lán)天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)

 ?、?011年9月1日,藍(lán)天公司自甲公司購(gòu)入A商品一批作為存貨核算,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬(wàn)元,增值稅稅額為85萬(wàn)元,至2011年12月31日,藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng),A商品尚未對(duì)外銷(xiāo)售,未出現(xiàn)減值跡象。

  甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。2011年12月31日,甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

 ?、?011年8月30日,藍(lán)天公司向乙公司銷(xiāo)售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái),增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬(wàn)元,增值稅稅額為510萬(wàn)元,款項(xiàng)已存銀行,該設(shè)備的實(shí)際成本為2700萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

  ③2011年12月31日,藍(lán)天公司以銀行存款1800萬(wàn)元購(gòu)入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算,該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為540萬(wàn)元,未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

 ?、?011年12月31日,藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬(wàn)元(假定未發(fā)生交易費(fèi)用),款項(xiàng)已存銀行。該債券期限為5年,票面年利率與實(shí)際利率均為4%,自次年起每年12月31日付息。

  丁公司將購(gòu)入的上述債券劃分為持有至到期投資。

  (3)其他相關(guān)資料

  ①上述各公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相同的會(huì)計(jì)政策。

 ?、谒{(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí),各被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

 ?、鄹鞴镜膫€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確,藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。

  假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。

  要求:

  (1)逐一確定藍(lán)天公司對(duì)各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類(lèi)、后續(xù)計(jì)量采用的方法,并判斷說(shuō)明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表1中。

  (2)分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)藍(lán)天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵銷(xiāo)額,請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表2中。

  【答案】

  (1)表1:

 
初始確認(rèn)類(lèi)型
 
后續(xù)計(jì)量方法
 
是否納入合并范圍
 
理由
 
甲公司
 
長(zhǎng)期股權(quán)投資
 
成本法
 
 
藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份,對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)達(dá)到控制,形成企業(yè)合并
乙公司
 
交易性金融資產(chǎn)
 
公允價(jià)值計(jì)量
 
 
藍(lán)天公司對(duì)乙公司不具有控制,共同控制或重大影響,不形成企業(yè)合并
丙公司
 
長(zhǎng)期股權(quán)投資
 
成本法
 
 
藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán),達(dá)到控制,形成企業(yè)合并
丁公司
 
長(zhǎng)期股權(quán)投資
 
權(quán)益法
 
 
藍(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份,對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響
戊公司
 
長(zhǎng)期股權(quán)投資
 
成本法
 
 
戊公司已經(jīng)被法院破產(chǎn)清算,
已宣告破產(chǎn)的原子公司不應(yīng)納入合并范圍

  (2)表2:

項(xiàng)目
 
計(jì)算過(guò)程
 
抵銷(xiāo)金額
 
應(yīng)收賬款
500+85-8
577
 
存貨
500-400
100
 
固定資產(chǎn)
1800-(2000-540)
340
 
應(yīng)付賬款
500+85
585
 
營(yíng)業(yè)收入
500
500
 
營(yíng)業(yè)成本
400
400
 
資產(chǎn)減值損失
8
8
 
營(yíng)業(yè)外收入
1800-(2000-540)
340
 

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