2012年《中級會計實務》考點解析：貸款和應收款項

　　一、貸款和應收款項概念

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

　　貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

　　二、貸款和應收款項的會計處理

　　貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：

　　1.取得時

　　金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權(quán)，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

　　2.持有期間，期末計提利息

　?、賾绽?貸款本金×貸款利率×期限

　?、诶⑹杖?貸款、應收款項期初攤余成本×實際利率×期限

　　貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　3.處置時

　　企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　【例5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元;增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)銷售實現(xiàn)時

　　借：應收票據(jù) 234000

　　貸：主營業(yè)務收入 200000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　(2)3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應收票據(jù) 234000

　　(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款 231660

　　財務費用 2340(貼現(xiàn)息)

　　貸：應收票據(jù) 234000(終止確認)

　　【例6】應收賬款出售

　　2010年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2010年10月31日付款。 2010年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應收債權(quán)出售有關(guān)的賬務處理如下：

　　2010年6月4日出售應收債權(quán)

　　借：銀行存款 300000

　　營業(yè)外支出 51000

　　貸：應收賬款 351000

　　【例7】甲公司將應收票據(jù)100萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬元，銀行擁有追索權(quán)。該應收票據(jù)的期限為6個月，企業(yè)已持有2個月，貼現(xiàn)期4個月。甲公司的賬務處理如下：

　　借：銀行存款 98

　　財務費用 2

　　貸：短期借款 100

　　說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　【例8】長期應收款按攤余成本計量

　　2009年1月1日，甲公司對乙公司提供一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應收價款為2000萬元，分別在2009年末和2010年末收取1000萬元。假設折現(xiàn)率為8%。則有關(guān)處理如下：

　　(1)2009年1月1日，計算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

　　現(xiàn)值=1000÷(1+8%)+1000÷(1+8%)2=925.93+857.34=1783.27(萬元)

　　借：長期應收款 2000(本+息)

　　貸：其他業(yè)務收入 1783.27(現(xiàn)值，本金)

　　未實現(xiàn)融資收益 216.73(利息)

　　(2)2009年末確認利息收入

　　利息收入計算表

　　2009年12月31日，賬務處理如下：

　　借：銀行存款 1000

　　貸:長期應收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 142.66

　　貸：財務費用 142.66

　　(3)2010年末確認利息收入

　　借：銀行存款 1000

　　貸:長期應收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 74.07

　　貸：財務費用 74.07

    【學習計劃】【招生方案】【報名注冊】

    2012會計職稱考試VIP無憂退費班限額報名中

    現(xiàn)報名輔導套餐可享六折優(yōu)惠    2011年會計職稱考試真題匯總

    2012年中級會計職稱教材變化分析