2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 考點(diǎn)分析：第二十章(6)

　　第三節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算

　　一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的收入

　　1.收入的分類(lèi)

　　民間非營(yíng)利組織的收入主要有三種分類(lèi)，分別以收入的來(lái)源、收入的使用是否存在限制以及收入的性質(zhì)作為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體如下：

　　(1)按照收入的來(lái)源，分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、銷(xiāo)售商品收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入等。

　　(2)按照收入的使用是否存在限制，分為限定性收入和非限定性收入。

　　(3)按照收入的性質(zhì)，分為交換交易收入和非交換交易收入。

　　2.收入的核算

　　民間非營(yíng)利組織在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　(1)捐贈(zèng)收入的核算

　　捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人(捐贈(zèng)人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人(受贈(zèng)人)，或者無(wú)償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€(gè)人(受贈(zèng)人)的負(fù)債。

　　【例10】2010年6月2日，B社會(huì)團(tuán)體收到乙企業(yè)一項(xiàng)捐贈(zèng)款項(xiàng)。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向B社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)54 000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入B社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶(hù);B社會(huì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題的基礎(chǔ)研究。B社會(huì)團(tuán)體賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 54 000

　　貸：捐贈(zèng)收入――限定性收入 54 000

　　【例11】2010年6月16日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自2010年7月1日至2010年12月31日，乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向甲基金會(huì)捐贈(zèng)1元錢(qián)，以資助失學(xué)兒童，款項(xiàng)將在每月底按照銷(xiāo)售量計(jì)算后匯至甲基金會(huì)銀行賬戶(hù)。同時(shí)，乙企業(yè)承諾，此次捐贈(zèng)的款項(xiàng)不會(huì)少于600 000元，并爭(zhēng)取達(dá)到1 000 000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會(huì)在2010年7月底收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)90 000元。甲基金會(huì)的賬務(wù)處理如下：

　　2010年6月16日，不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。2010年7月31日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

　　借：銀行存款 90 000

　　貸：捐贈(zèng)收入――限定性收入 90 000

　　2010年8月至12月的每個(gè)月底，分錄同7月31日。

　　【例12】2010年12月31日，某民間非營(yíng)利組織“捐贈(zèng)收入”科目的賬面余額為480 000元，其中，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為320 000元;“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為160 000元。該民間非營(yíng)利組織的賬務(wù)處理如下：

　　2010年12月31日，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

　　借：捐贈(zèng)收入――限定性收入 320 000

　　貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn) 320 000

　　借：捐贈(zèng)收入――非限定性收入 160 000

　　貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 160 000

　　(2)會(huì)費(fèi)收入的核算

　　會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

　　【例13】某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的各單位會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2‰交納當(dāng)年度會(huì)費(fèi)，各個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納;當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1月1日自動(dòng)取消會(huì)員資格。該社會(huì)團(tuán)體可以將會(huì)費(fèi)收入用于符合其宗旨的各項(xiàng)活動(dòng)。假設(shè)2010年1月至12月，該社會(huì)團(tuán)體每月分別收到單位會(huì)費(fèi)210 000元(均以銀行轉(zhuǎn)賬支付)，個(gè)人會(huì)費(fèi)6 000元(均以郵局匯款支付)。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 210 000

　　現(xiàn)金 6 000

　　貸：會(huì)費(fèi)收入――非限定性收入――單位會(huì)費(fèi) 210 000

　　――個(gè)人會(huì)費(fèi) 6 000

　　【2010年試題】甲社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi)200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)員資格。該社會(huì)團(tuán)體共有會(huì)員1000人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，150人交納了2009年度至 2011年度的會(huì)費(fèi)，50人尚未交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，該社會(huì)團(tuán)體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為(　　)元。

　　A.190000 B.200000 C.250000 D.260000

　　【答案】A

　　【解析】2009年應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入=(800+150)人×200=190 000(元)。

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