會計職稱考試 初級會計實務考點：存貨(6)

　　二、低值易耗品

　　(一)定義

　　低值易耗品一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

　　(二)賬務處理

　　低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時，計入“制造費用、管理費用”等科目。

　　1.一次攤銷法：是將其價值在領用時一次計入有關資產成本或當期損益。

　　2.分次攤銷法：適用于可供多次反復使用的低值易耗品。

　　(1)領用時:

　　借:周轉材料――低值易耗品――在用

　　貸:用轉材料――低值易耗品――在庫

　　領用時攤銷低值易耗品價值的單次攤銷價值

　　借：制造費用(管理費用、銷售費用)

　　貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷

　　(2)報廢時：

　　報廢時攤銷低值易耗品單次攤銷價值

　　借：制造費用(管理費用、銷售費用)

　　貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷

　　明細余額對沖：

　　借：周轉材料――低值易耗品――攤銷

　　貸：周轉材料――低值易耗品――在用

　　【例32-教材例1-54】甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。應作如下會計處理。

　　(1)領用時:

　　借:周轉材料――低值易耗品――在用 100000

　　貸: 周轉材料――低值易耗品――在庫 100000

　　(2)領用時攤銷低值易耗品價值一半

　　借：制造費用 50000

　　貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷 50000

　　(3)報廢時：

　　攤銷低值易耗品另外一半價值：

　　借：制造費用 50000

　　貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷 50000

　　同時：

　　借：周轉材料――低值易耗品――攤銷 100000

　　貸：周轉材料――低值易耗品――在用 100000

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