2012年中級會計實務(wù) 考點分析：第十八章(2)

　　【例】甲公司2010年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2011年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備均不能在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年4月28日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財務(wù)會計報告在2011年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報出。$lesson$

　　根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理：

　?、?011年1月15日，調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010年主營業(yè)務(wù)收入) 1000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000

　　貸：應(yīng)收賬款 1170000

　?、谡{(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備 46800

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 46800

　?、壅{(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品 800000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本) 800000

　?、苷{(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 50000

　　⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 11700

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(46800×25%) 11700

　　[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計稅基礎(chǔ)為1170000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異46800元，按25%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]

　?、迣ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤)轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 114900

　　貸：以前年度損益調(diào)整 114900

　　(1000000-800000-46800-50000+11700)

　?、咭騼衾麧櫆p少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積(114900×10%) 11490

　　貸：利潤分配――未分配利潤 11490

　?、嗾{(diào)整報告年度報表(略)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的，因此，應(yīng)該調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整應(yīng)交所得稅。請考生注意：按照這種說法，銷售退回將發(fā)生在所得稅申報前，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅。

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