2012年中級會計實務(wù) 考點分析：第十八章(1)

　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念$lesson$

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。應(yīng)注意：

　　(1)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出的組織機構(gòu)是董事會或類似機構(gòu)。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間。例如，會計制度規(guī)定，企業(yè)的年度財務(wù)報告應(yīng)在次年4月30日前報出。甲公司2010年度財務(wù)會計報告在2011年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2011年1月1日至3月10日。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分為兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項包括四種類型，即“調(diào)整負(fù)債、調(diào)整減值、調(diào)整收入、差錯更正”，詳見第二節(jié)。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。

　　第二節(jié) 調(diào)整事項的會計處理

　　一、調(diào)整事項的處理原則

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容(即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報表)，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(1)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加(即收入增加或費用減少)，借方表示利潤的減少(即收入的減少或費用增加)，期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。

　　(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配――未分配利潤”。

　　(3)不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　3.賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

　　①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表。在一般情況下，調(diào)整利潤表中報告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報告年度為2010年，則調(diào)整2010年利潤表和所有者權(quán)益變動表的發(fā)生額及2010年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。

　?、谡{(diào)整當(dāng)年編制的會計報表的年初數(shù);

　?、厶峁┍容^會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報表中的前期數(shù)。

　　4.重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項，附注要重編。

　　二、調(diào)整事項的具體會計處理方法(四種類型)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債(簡稱為調(diào)整負(fù)債)。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額(簡稱為調(diào)整減值)。

　　在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入(簡稱為調(diào)整收入)。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯(差錯更正)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財務(wù)舞弊和差錯，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。一般說來，財務(wù)舞弊均是重要事項;但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。

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