2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》固定資產(chǎn)重點(diǎn)試題(8)

　　(三)判斷題$lesson$

　　1. ×

　　【解析】固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

　　2. ×

　　【解析】現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，對(duì)已計(jì)提的折舊額不再進(jìn)行調(diào)整。

　　3.√

　　【解析】購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.×

　　【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費(fèi)用科目核算。計(jì)入制造費(fèi)用最終仍然要轉(zhuǎn)入存貨成本而不是實(shí)際發(fā)生當(dāng)期的損益。

　　5.√

　　【解析】原準(zhǔn)則要求對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,并采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則明確此項(xiàng)支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,合理進(jìn)行攤銷。

　　6.×

　　【解析】企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過其賬面價(jià)值。

　　7.×

　　【解析】投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　8.×

　　【解析】預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額，即預(yù)計(jì)凈殘值是個(gè)現(xiàn)值的概念。

　　9.×

　　【解析】 正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用;不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　10.×

　　【解析】 融資租入的固定資產(chǎn)如能合理確定租賃期滿時(shí)能取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)按固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊;如不能合理確定租賃期滿時(shí)能取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的一個(gè)計(jì)提折舊。

　　(四)計(jì)算分析題

　　1.【答案】?

　　(1)編制甲公司上述(1)至(6)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　①借：工程物資 140

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23.8

　　貸：銀行存款 163.8

　?、诮瑁涸诮üこ?140

　　貸：工程物資 140

　?、劢瑁恒y行存款 7.5

　　營(yíng)業(yè)外支出 10

　　貸：在建工程 17.5

　?、芙瑁涸诮üこ?20

　　貸：原材料 20

　?、萁瑁涸诮üこ?16.5

　　貸：銀行存款 16.5

　?、藿瑁涸诮üこ?39

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 16

　　生產(chǎn)成本 23

　　(2)計(jì)算甲公司該生產(chǎn)線的建造成本。

　　該生產(chǎn)線的建造成本=140-17.5+20+16.5+39=198(萬元)

　　(3)編制2009年4月30日甲公司該生產(chǎn)線交付使用的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn) 198

　　貸：在建工程 198

　　(4)計(jì)算2010年末止甲公司對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提的累計(jì)折舊額。

　　該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(198×2/5)×4/12+(198-198×2/5)×2/5×8/12=26.4+31.68=58.08(萬元)

　　2.【答案】??

　　(1)對(duì)該生產(chǎn)線2007～2009年維修費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理

　?、?007年發(fā)生小修理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用 30

　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 30

　?、?008年發(fā)生中修理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用 80

　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 80

　?、?009年發(fā)生大修理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用 180

　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 180

　　(2)對(duì)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

　?、?009年年末將該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入在建工程

　　2007～2009年已計(jì)提累計(jì)折舊=(3 000-120)÷96×33個(gè)月=990(萬元)

　　借：在建工程 2 010

　　累計(jì)折舊 990

　　貸：固定資產(chǎn) 3 000

　?、谥Ц豆こ炭?/P>

　　借：在建工程 510

　　貸：銀行存款 510

　?、弁旯まD(zhuǎn)固定資產(chǎn)

　　生產(chǎn)線改造完成后總成本為2 520萬元，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2 520萬元：

　　借：固定資產(chǎn) 2 520

　　貸：在建工程 2520

　　(3)計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2010年、2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)2 520萬元，凈殘值120萬元，應(yīng)提折舊總額為2 400萬元，因此：

　　第1年應(yīng)提折舊額=2 400×(6÷21)=685.71(萬元)

　　第2年應(yīng)提折舊額=2 400×(5÷21)=571.43(萬元)

　?、?010年應(yīng)提折舊額=685.71÷12×2=114.29(萬元)

　?、?011年應(yīng)提折舊額=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67(萬元)

　　(4)對(duì)2011年末轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)線進(jìn)行賬務(wù)處理

　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　至2011年末累計(jì)折舊余額=114.29+666.67=780.96(萬元)

　　借:固定資產(chǎn)清理 1 739.04

　　累計(jì)折舊 780.96

　　貸:固定資產(chǎn) 2 520

　　②發(fā)生轉(zhuǎn)讓收入

　　借:銀行存款 2574

　　貸:固定資產(chǎn)清理 2 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)374

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

　　借：固定資產(chǎn)清理 460.96

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(2 200-1739.04) 460.96

　　3. 【答案】

　　(l)確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額，并編制購(gòu)買該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(現(xiàn)值)=3000/(1+8%)+2000/(1+8%)2=2777.78+1714.68 =4492.46(萬元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=5000-4492.46=507.54(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 4492.46

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 507.54

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 5000

　　(2)按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　第1年年末應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=4492.46×8%=359.40萬元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 359.40

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 359.40

　　第2年年末：[4492.46―(3000―359.40)]×8%=1851.86×8%=148.14萬元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 148.14

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 148.14

　　4.【答案】

　　(1)借：在建工程(1000+2.5)　　　　　　1002.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1172.5

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　186.7

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款 176.7

　　(3)借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 1189.2

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1189.2

　　(4)2010年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)

　　(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值807.56(萬元)

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額為782萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

　　(6)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 185.64

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　185.64

　　(7)2011年改良前計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)/5×6/12=79.5(萬元)

　　(8)借：在建工程　　　　　　　　　　　 728.06

　　累計(jì)折舊(196+79.5)　　　　　 275.5

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 185.64

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1189.2

　　(9)生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)

　　(10)2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)

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