2012年《中級會計實務》固定資產重點試題(7)

　　參考答案及解析$lesson$

　　(一)單項選擇題

　　1.C

　　【解析】處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合準則規(guī)定的確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊;不符合本準則規(guī)定的確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。

　　2.C

　　【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　3. A

　　【解析】《企業(yè)會計準則――租賃》第十一條規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的,應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。該固定資產應計提的年折舊額=(360+16+16+4)÷10=39.6萬元。

　　4.B

　　【解析】計提固定資產減值準備后的固定資產應以賬面價值為基數(shù)計提折舊，2009年設備應提折舊=(560-20)÷5=108萬元。

　　5.D

　　【解析】固定資產入賬價值=100+3+5=108(萬元);購買設備時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入固定資產入賬價值。

　　6.B

　　【解析】提取安全生產費時，應借記成本費用科目，貸記專項儲備科目。

　　7.A

　　【解析】接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)。該設備的入賬成本為：50+0.4+ 1=51.4(萬元)。設備進項稅額可以抵扣，不計入成本。

　　8.C

　　【解析】固定資產的入賬價值是租賃開始日固定資產的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，如果在租賃中發(fā)生的相關初始直接費用也應當計入到資產入賬價值中，所以該固定資產的入帳價值為410+10=420(萬元)。新舊準則比較:在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值;出租人發(fā)生的初始直接費用應當計入應收融資租賃款的入賬價值。在經營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益(管理費用)。

　　9.D

　　【解析】年折舊額=(88000-8000)/8=10000(元);2009年折舊額=10000×3/12=2500(元); 至2011年末固定資產的賬面凈值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估計可收回金額59750元，則應計提固定資產減值準備5750元，根據(jù)資產減值準則規(guī)定，資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)，所以，重新按原折舊方法將估計可收回金額在剩余5年零9個月的時間內折舊，因此，2012年的折舊額=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。

　　10.C

　　【解析】根據(jù)會計準則應用指南，企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，在管理費用科目核算。

　　11.A

　　【解析】第5年年折舊率=(6-4)÷[6 ×(1+6)÷ 2]=2/21;年折舊額 =2450000×(1-4%)×(2/21)=224000元。

　　12.B

　　【解析】第1年折舊額=400000×2÷5=160000(元);第2年折舊額=(400000-160000)×2÷5=96000(元);第3年折舊額=(400000-160000-96000)×2÷5=57600(元);第4年前6個月的折舊額=[(400000-160000-96000-57600)-400000×5%]÷2×6÷12=16600(元);報廢時固定資產凈值=400000-160000-96000-57600-16600=69800(元);當期稅前利潤的影響額=10000-(69800+4000)= -63800(元)。

　　13.A

　　【解析】企業(yè)根據(jù)固定資產準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。改造完成后的入賬價值=1600-700-200+234+840-40=1734(萬元)。

　　14.D

　　【解析】因能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的,應當在租賃資產尚可使用年限20年計提折舊。

　　15.D

　　【解析】2008年折舊額=370×2÷5×6÷12=74(萬元)，2008年年末賬面價值370-74=296萬元，不需要計提固定資產減值準備;2009年折舊額=370×2÷5×6÷12+(370-370×2÷5)×2÷5×6÷12=118.4(萬元)，2009年年末賬面價值370-74-118.4=177.6萬元，需要計提固定資產減值準備=177.6-160=17.6(萬元);所以，2009年度因使用甲設備而減少的當年度的利潤總額=118.4+17.6=136(萬元)。

　　(二)多項選擇題

　　1.BDE

　　【解析】新準則明確規(guī)定經營租賃方式租入的改良支出應資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。為凈化環(huán)境或者滿足國家有關排污標準的需要購置的環(huán)保設備，這些設備的使用雖然不會為企業(yè)帶來直接的經濟利益，卻有助于企業(yè)提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來由于污染環(huán)境而需要支付的環(huán)境凈化費或者罰款，所以企業(yè)應將這些設備確認為固定資產。以經營租賃方式出租的建筑物,后者屬于企業(yè)的投資性房地產。備品備件一般作為存貨，但是某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產，盡管企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長,接近于該資產的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益，應當將其作為企業(yè)固定資產予以確認、計量和報告。

　　2.ABD

　　【解析】新準則要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產,在確定其初始入賬成本時應考慮棄置費用。一般企業(yè)固定資產成本中不應預計棄置費用。原準則中“單位價值較高”這一條件，但實務中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產。

　　3.BCDE

　　【解析】原準則要求對經營租賃租入固定資產的改良支出單設“經營租入固定資產改良”科目核算,并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應作為長期待攤費用,合理進行攤銷。企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續(xù)支出，在管理費用或銷售費用科目核算。

　　4.ABCD

　　【解析】持有待售固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，處置時再處理。

　　5.ACE

　　【解析】融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值;企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應計入長期待攤費用科目核算，然后按期攤銷。固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合準則規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　6.AB

　　【解析】固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。取消了原準則中“單位價值較高”這一條件，但實務中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產。

　　7.ABC?

　　【解析】棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業(yè)會計準則第27 號――石油天然氣開采》及其應用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

　　8.AC

　　【解析】固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用等。某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。

　　9.BDE

　　【解析】企業(yè)轉入清理的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。借方登記轉入清理的固定資產凈值和發(fā)生的清理費用及有關稅費;貸方登記清理固定資產的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失。

　　10.ABCDE

　　【解析】企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　11.ABD

　　【解析】固定資產盤虧，通過“待處理財產損溢”科目核算;固定資產改擴建，通過“在建工程”科目核算。

　　12.ABC

　　【解析】在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失，應當計入營業(yè)外支出;工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧凈損失計入工程成本，基建工程發(fā)生的臨時設施費支出作其他資產核算。

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