2012年初級經(jīng)濟法輔導：營業(yè)稅計稅依據(jù)(三)

　　(三)金融保險業(yè)$lesson$

　　1、計稅營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額;二是以余額為營業(yè)額;三是以手續(xù)費收入為營業(yè)額。

　　2、具體規(guī)定：

　　(1)貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)(全額計稅);

　　(2)融資租賃業(yè)務以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額(余額計稅);

　　(3)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額(余額計稅);

　　提示：①本期營業(yè)額=賣出價-買入價

　?、谄渲校嘿u出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金;買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，但買入價應依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

　　(4)金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務營業(yè)額為手續(xù)費全部收入(全額計稅);

　　提示：金融企業(yè)從事代收電話費、水費、煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等業(yè)務，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額(即手續(xù)費)為營業(yè)額。

　　(5)保險業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險業(yè)務向對方收取的全部收入。

　　①辦理初保業(yè)務的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務向對方收取的全部價款，即向被保險人收取的全部保險費。

　　②儲金業(yè)務的營業(yè)額為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率

　?、郾ｋU企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　【例題】下列關于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定方法中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的是(　)。(2009年)

　　A、債券買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額

　　B、融資租賃業(yè)務，以向承租者收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額

　　C、一般貸款業(yè)務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額

　　D、金融經(jīng)紀業(yè)務，以金融服務手續(xù)費收入減去相關成本后的余額為營業(yè)額

　　答案：A

　　解析：本題考核營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定。選項B，融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用，減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額;選項C，一般貸款業(yè)務，以利息收入全額為營業(yè)額;選項D，金融經(jīng)紀業(yè)務，以金融服務手續(xù)費為營業(yè)額。

　　(四)郵電通信業(yè)

　　1、一般規(guī)定：營業(yè)額全額

　　(1)郵政業(yè)務的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務所取得的營業(yè)收入額。

　　(2)電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務所取得的營業(yè)收入額。

　　2、余額計稅：

　　(1)電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅;對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　　(2)郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(3)電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬，并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　(五)文化體育業(yè)

　　1、一般規(guī)定：營業(yè)額全額。

　　2、余額計稅：單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　3、廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務應由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位，按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

　　【例題】某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經(jīng)紀人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。該歌星應繳納的營業(yè)稅稅額為(　)元。

　　A、15300 　　B、14940

　　C、18000 　　D、17640

　　答案：B

　　解析：本題考核營業(yè)稅的計算。單位或者個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。應納營業(yè)稅稅額=(600000-30000×3-600000×2%)×3%=14940(元)。

　　(六)娛樂業(yè)(全額計稅)

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。

　　【例題】2009年8月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙酒等支出3.6萬元。計算該音樂茶座8月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　解析：(1)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。員工工資支出和水電費及外購商品支出不能扣除。

　　(2)該音樂茶座8月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額=2+5+12=19(萬元)

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