2012年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：無形資產(chǎn)(二)

　　3.研究、開發(fā)支出與自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)$lesson$

　　自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

　　新產(chǎn)品開發(fā)費的核算改變了以前全部費用化的做法，因為全部費用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進步。

　　(1)將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費用化(管理費用);開發(fā)階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，先通過“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　?、偻瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　(2)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期管理費用。

　　【例3】2010年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用600萬元、人工費用300萬元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用50萬元以及其他費用200萬元，總計1150萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元。2010年12月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　(1)發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出――費用化支出 　650

　　――資本化支出 　500

　　貸：原材料　　　　　　　　　600

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　300

　　銀行存款　　　　　　　　200

　　累計攤銷　　　　　　　 50

　　(2)2010年12月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途

　　借：管理費用　　　　　　　　650

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　500

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出　　6 50

　　――資本化支出　　5 00

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