2012年固定資產(chǎn)的初始計量資料(2)

　　2.自行建造固定資產(chǎn)$lesson$

　　自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)自營方式建造固定資產(chǎn)

　　自營建造固定資產(chǎn)，包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟：

　?、倨髽I(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　?、诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

　　符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　③工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【例4】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固)

　　甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。

　　(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。

　　(4)6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350000元。

　　(5)6月30日，工程完工后對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

　　(6)6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、?購入工程物資

　　借：工程物資――A 2000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項稅額 340000

　　貸：銀行存款 2340000

　?、诠こ填I(lǐng)用物資

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 1800000

　　貸：工程物資――A 1800000

　?、塾嬏峁こ倘藛T職工薪酬

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 1150000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1150000

　?、茌o助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 350000

　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 350000

　?、莨こ涛镔Y盤虧、報廢及毀損凈損失

　　借：其他應(yīng)收款――保管員 5000

　　營業(yè)外支出――盤虧損失 18400

　　貸：工程物資A 20000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 3400

　　注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出;由于自然災(zāi)害(地震、水災(zāi))造成毀損，進(jìn)項稅額可以抵扣;體現(xiàn)了人文關(guān)懷，社會進(jìn)步。

　　剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

　　借：在建工程――職工宿舍 210600

　　貸：工程物資A 180000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 30600

　　注：新稅法規(guī)定，物資用于計提福利個人消費，進(jìn)項稅額不得抵扣。

　?、奚a(chǎn)線交付使用

　　借：固定資產(chǎn)――XX生產(chǎn)線 3300000

　　貸：在建工程――XX生產(chǎn)線 3300000

　　【例5】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。(2009)

　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益

　　B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

　　C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

　　D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

　　【答案】D

　　【解析】選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC，應(yīng)該記到建造成本中。

　　(2)出包方式建造固定資產(chǎn)

　　出包工程主要有2個步驟：支付工程進(jìn)度款和完工轉(zhuǎn)固：

　?、倨髽I(yè)應(yīng)按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?、诠こ掏瓿蓵r，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。

    2012年會計職稱輔導(dǎo)招生簡章

    現(xiàn)報名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠

    2012年會計職稱考試報名預(yù)估

    2011年會計職稱考試真題匯總