2012年固定資產(chǎn)的初始計量資料(1)

　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。$lesson$

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　(1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　應特別注意的是，按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，其進項稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵扣，仍應計入固定資產(chǎn)成本。

　　【例1】甲公司支付銀行存款117萬元購入一臺生產(chǎn)設備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，不需要安裝。則甲公司對購入固定資產(chǎn)賬務處理如下(單位：萬元)：

　　借：固定資產(chǎn)――設備 100

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)17

　　貸：銀行存款 117

　　注:進項稅額可以抵扣,這是今年的一個重大變化。

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　(3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(一般付款期在3年及以上)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

　　【例2】甲公司2009年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元(假設不考慮增值稅)，分3年支付， 2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元， 2011年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　(1)計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)

　　2009年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　(2)總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用

　　未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)

　?、?009年1月1日編制會計分錄

　　借：固定資產(chǎn) 906.62(本)

　　未確認融資費用 93.38(息)

　　貸：長期應付款 1000(本+息)

　　2009年12月31日，計算利息費用

　　未確認融資費用分攤表 (利息費用計算表)

　　2009年末賬務處理：

　　借：長期應付款 500(本+息)

　　貸：銀行存款 500

　　借：財務費用 54.39

　　貸：未確認融資費用 54.39

　　2010年末賬務處理：

　　借：長期應付款 300(本+息)

　　貸：銀行存款 300

　　借：財務費用 27.66

　　貸：未確認融資費用 27.66

　　2011年末賬務處理：

　　借：長期應付款 200(本+息)

　　貸：銀行存款 200

　　借：財務費用 11.33

　　貸：未確認融資費用 11.33

　　【例3】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定其成本。(　)(2008年)

　　【答案】 √

　　【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

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