中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 輔導(dǎo)之：所得稅(18)

　　第三部分 歷年試題

　　(一)計(jì)算分析題(無(wú)客觀題)?

　　【例題1】 甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

　　(2)按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷(xiāo)售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。

　　(3)甲公司2007年以4 000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品賬面余額為2 600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬(wàn)元;2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4 100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

　　(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2007年)

　　【答案】

　　(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額

　?、賾?yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)4975-賬面價(jià)值4500=475(萬(wàn)元)

　?、陬A(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0

　　暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值400-計(jì)稅基礎(chǔ)0=400(萬(wàn)元)

　　③持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200(萬(wàn)元)

　　持有至到期投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,不形成暫時(shí)性差異

　?、艽尕浀挠?jì)稅基礎(chǔ)=2600(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)2600-賬面價(jià)值2200=400(萬(wàn)元)

　?、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值4100-計(jì)稅基礎(chǔ)2000=2100(萬(wàn)元)

　　(2) 計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用

　?、賾?yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額6000+計(jì)提壞賬500+計(jì)提保修費(fèi)用400-國(guó)債利息收入200+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400-基金公允價(jià)值變動(dòng)2100=5000(萬(wàn)元)

　?、趹?yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額5000×所得稅稅率33%=1650(萬(wàn)元)

　?、圻f延所得稅=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100×33%-可抵扣暫時(shí)性差異(500+400+400)×33%=693-429=264(萬(wàn)元)

　?、芩枚愘M(fèi)用=應(yīng)交所得稅1650+遞延所得稅264=1914(萬(wàn)元)

　　(3) 編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

　　借: 所得稅費(fèi)用 1914

　　遞延所得稅資產(chǎn) 429

　　貸: 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1650

　　遞延所得稅負(fù)債 693

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