中級會計實務》輔導之：非貨幣性資產交換(3)

　　三、不具有商業(yè)實質或者換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理 $lesson$

　　如果非貨幣性資產交換交易不具有商業(yè)實質，換入資產的成本按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質，但換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質的非貨性資產交換的原則進行會計處理。

　　(一)不涉及補價情況下的會計處理

　　在不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中，不涉及補價的，企業(yè)換入的資產應當按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。

　　【例3】甲公司以其運輸產品的貨運汽車與乙公司作為運輸產品的貨運汽車進行交換。甲公司換出貨車的賬面原價為120 000元，已提折舊為 20 000元，預計未來現金流量現值為110 000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用100元;乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現金流量現值為110 000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產品所用，并作為固定資產管理。甲公司未對換出貨車計提減值準備。

　　本例中，甲公司以其運輸產品的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸產品的貨運汽車，在這項交易中，由于交換的非貨幣性資產均為貨運汽車，其性質、用途均相同，換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值也相同。因此，該項交易不具有商業(yè)實質。同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及補價的非貨幣性資產交換。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理

　　借：固定資產清理 100 000

　　累計折舊 20 000

　　貸：固定資產――貨車 120 000

　　(2)支付清理費用

　　借：固定資產清理 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)換入貨運汽車的入賬價值=100 000+100=100 100元

　　借：固定資產――貨車 100 100

　　貸：固定資產清理 100 100

　　(二)涉及補價情況下的會計處理

　　不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中，在涉及補價的情況下，換入資產的入賬價值應分別確定：

　　1.支付補價的，按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

　　2.收到補價的，按換出資產賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

　　【例4】甲公司以其離主要生產基地較遠的倉庫與離甲公司主要生產基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價為3 800 000元，已提折舊為500 000元;乙公司換出辦公樓的賬面原價為4 500 000元，已計提折舊為800 000元。甲公司另支付現金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產的公允價值不能可靠計量，甲公司未對換出固定資產計提減值準備，甲公司換出資產交納相關稅費為50 000元。

　　本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產的公允價值不能夠可靠地計量，因此，只能按照賬面價值計量;同時，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產，即涉及補價100 000元。甲公司換入辦公樓的入賬價值應為換出倉庫的賬面價值加上支付的補價和相關稅費的金額。

　　據此，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理

　　借：固定資產清理 3 300 000

　　累計折舊 500 000

　　貸：固定資產――倉庫 3 800 000

　　(2)支付補價

　　借：固定資產清理 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　(3)交納營業(yè)稅等

　　借：固定資產清理 50 000

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 50 000

　　(4)換入辦公樓的入賬價值=3300000+100000+50000=3 450 000元

　　借：固定資產――辦公樓 3 450 000

　　貸：固定資產清理 3 450 000

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