中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)之：非貨幣性資產(chǎn)交換(2)

　　二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 $lesson$

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(一)不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理

　　具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即將換出資產(chǎn)作為銷售處理分別計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入(或支出)、投資收益。

　　【例1】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850 000元(原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)折舊為150 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1 170 000元，鋼材的含稅公允價(jià)值為1 170 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于不含稅公允價(jià)值。假定甲、 乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。甲公司與乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)甲公司

　　甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算，甲公司以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。

　　借：固定資產(chǎn)清理 850 000

　　累計(jì)折舊 150 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1 000 000

　　借：原材料 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 850 000

　　營業(yè)外收入(117萬-85萬) 320 000

　　注：將固定資產(chǎn)換出去，相當(dāng)于出售，應(yīng)將利得計(jì)入營業(yè)外收入。

　　(2)乙公司

　　借：固定資產(chǎn) 1 170 000(公允價(jià)值)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000

　　貸：庫存商品 800 000

　　注：將產(chǎn)品換出去，應(yīng)作為銷售處理，應(yīng)計(jì)入營業(yè)收入。

　　(二)涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　1.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià) (即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;

　　2.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　3.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　【例2】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價(jià)值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價(jià)值為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

　?、偌坠?支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：

　　借：固定資產(chǎn)清理 80

　　累計(jì)折舊 50

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 130

　　借：固定資產(chǎn)――汽車 80(公允價(jià)值)

　　營業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 80

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10

　?、谝夜?收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 85

　　累計(jì)折舊 15

　　貸：固定資產(chǎn)――汽車 100

　　借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 70(公允價(jià)值)

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10

　　營業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 85

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