2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(18)

　　2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

　　(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

　　初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目;內(nèi)部應(yīng)收債權(quán)抵銷后，與其相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷，其抵銷分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目(或“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”)，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。

　　【例19-11】沿用[例19—9]P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表(表19-9)中應(yīng)收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值。P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備25 萬元，即本期對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為25 萬元。S公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中(表19-10)應(yīng)付賬款500萬元系20×7年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　　④借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　?、萁瑁簯?yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：資產(chǎn)減值損失 25

　　注意：抵銷分錄采用的是報(bào)表項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目;因?yàn)榈咒N分錄不是用來記賬的，而是用來過錄到工作底稿中的。在工作底稿中，就是報(bào)表項(xiàng)目的加減。

　　(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等抵銷處理

　　對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)處理。在進(jìn)行抵銷時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。

　　【例19-12】 沿用[例19—9]。P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100 萬元為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司應(yīng)付票據(jù);S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。有關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備。

　　對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　?、迣?nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：預(yù)收賬款 100

　　貸：預(yù)付賬款 100

　?、?將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 400

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 400

　?、鄬⒊钟兄恋狡谕顿Y中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付債券 200

　　貸：持有至到期投資 200

　　某些情況下，企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或賬務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

　　3.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時(shí)，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”等項(xiàng)目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”等項(xiàng)目，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項(xiàng)目。

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)商品并且在期末形成存貨的情況下，進(jìn)行抵銷處理時(shí)，也可以按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目;同時(shí)按照期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。

　　【例19-13】 沿用[例19—9]。S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進(jìn)的該商品20×7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售形成期末存貨。

　　在編制20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理(單位：萬元)：

　?、峤瑁籂I業(yè)收入 1 000

　　貸：營業(yè)成本 1 000

　　⑩借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　或者：

　　借：營業(yè)收入 1000

　　貸：營業(yè)成本 800

　　存貨 200

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